Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 21 июля 2006 г. N А56-51994/2005
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Бухарцева С.Н., Михайловской Е.А., при участии от открытого акционерного общества "Санкт-Петербургское акционерное общество по развитию недвижимости (Невский, 25)" Харченко В.В. (доверенность от 10.10.05), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 9 по Санкт-Петербургу Копылова С.А. (доверенность от 22.11.05 N 03-04/18971), рассмотрев 18.07.06 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.12.05 (судья Загараева Л.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.06 по делу N А56-51994/2005 (судьи Петренко Т.И., Горшелев В.В., Протас Н.И.),
установил:
Открытое акционерное общество "Санкт-Петербургское акционерное общество по развитию недвижимости (Невский,25)" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция) от 25.10.05 N 38/11 о доначислении 371 453 руб. налога на прибыль за первое полугодие 2005 года и 265 463 руб. за 3 квартал 2005 года Решением суда от 15.12.05, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.06, оспариваемый ненормативный акт налогового органа признан недействительным.
В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права. По мнению подателя жалобы, общество неправомерно уменьшило налогооблагаемую прибыль за первое полугодие 2005 года на 4 832 427 руб. убытка, полученного в период с 01.08.98 по 31.12.98 по курсовым разницам, исчисленным по непогашенной кредиторской задолженности в иностранной валюте, поскольку курсовые разницы, возникающие вследствие изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте по непогашенной кредиторской задолженности в валюте, расходом общества не являются до погашения кредиторской задолженности. Курсовые разницы для целей налогообложения, по мнению инспекции, могут быть отнесены на финансовые результаты только при наличии хозяйственных операций в иностранной валюте и фактически понесенных внереализационных расходов. Поскольку снижение курса рубля по отношению к иностранной валюте при отсутствии операций с иностранной валютой не влечет каких-либо расходов со стороны налогоплательщика, то отрицательная курсовая разница, отражаемая на счетах бухгалтерского учета, сама по себе (до погашения задолженности) не относится к внереализационным расходам общества, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.
В отзыве на жалобу общество просило судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу инспекции - без удовлетворения.
В судебном заседании кассационной инстанции представитель налоговой инспекции поддержал доводы, приведенные в жалобе, а представитель общества просил оставить без изменения обжалуемые инспекцией судебные акты, считая их законными и обоснованными.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как усматривается из материалов дела, по результатам камеральной проверки представленной обществом уточненной декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2005 года инспекция 25.10.05 приняла решение N 38/11 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение, о доначислении обществу 371 453 руб. налога на прибыль за указанный период и 265 463 руб. за 3 квартал 2005 года, 4 040,04 руб. пеней, предложив уплатить в срок, указанный в требовании, названные суммы налога и пени и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.
Основанием для принятия такого решения явилось неправомерное, по мнению налогового органа, уменьшение обществом налогооблагаемой базы за отчетный период на часть убытка, образовавшегося в 1998 году в результате пересчета курсовых разниц по непогашенной кредиторской задолженности в иностранной валюте.
Общество не согласилось с решением инспекции от 14.07.05 и обратилось с заявлением в арбитражный суд.
Судебные инстанции, удовлетворяя заявленные требования о признании недействительным оспариваемого решения, исходили из того, что в отношении курсовых разниц, образовавшихся при перерасчете задолженности, выраженной в иностранной валюте, в рубли в 1998 году действовал особый порядок их учета для целей исчисления налога на прибыль. Также судебные инстанции правомерно указали, что в силу части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица. Судебными актами по делам N А56-39918/04 и N А56-44759/04 установлено правомерное применение обществом льготы в 2002, 2003 и первом полугодии 2004 года по налогу на прибыль, предусмотренной статьей 283 НК РФ, в части уменьшения налогооблагаемой прибыли за указанные периоды на суммы убытков, полученных обществом от переоценки обязательств в иностранной валюте в период с 01.08.98 по 31.12.98. Таким образом, обстоятельства, связанные с возникновением у общества убытков в 1998 году, неоднократно оценивались судебными инстанциями и считаются установленными.
Суд кассационной инстанции считает обжалуемые судебные акты правильными и не находит оснований для их отмены.
Согласно пункту 3 статьи 10 Федерального закона от 06.08.01 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая облагаемую налогом на прибыль базу, в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.
Согласно пункту 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль) для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет.
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 Закона о налоге на прибыль.
Согласно пункту 14 статьи 2 Закона о налоге на прибыль при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке:
в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;
в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.
Таким образом, как правильно указали судебные инстанции, пунктом 14 статьи 2 Закона о налоге на прибыль установлен особый порядок отражения курсовых разниц, образовавшихся за период с 01.01.98 по 31.12.98, для целей определения налогооблагаемой базы и исчисления налога на прибыль за 1998 год, а также использования льготы предприятиями и организациями, получившими убыток по курсовым разницам в 1998 году. Убыток в таком случае определяется по данным годового бухгалтерского отчета и не зависит от периода погашения кредиторской задолженности.
В соответствии с пунктом 2 статьи 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Следовательно, общество правомерно уменьшило налоговую базу текущего налогового периода (1 полугодие 2005 года) на сумму полученного в 1998 году убытка по курсовым разницам.
Ссылаясь на то, что общество до погашения кредиторск
