Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 августа 2006 г. N А56-28360/2005 Заявление ООО о признании недействительными решения ИФНС и об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения путем возврата НДС на расчетный счет Общества удовлетворено, поскольку материалами дела подтверждается, что Общество выполнило все предусмотренные НК РФ условия для реализации права на налоговые вычеты, так как товары ввезены на таможенную территорию РФ в режиме выпуска в свободное обращение, приняты Обществом на учет и реализованы на территории РФ, а НДС уплачен заявителем за счет собственных денежных средств

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 4 августа 2006 г. N А56-28360/2005

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 марта 2007 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Мунтян Л.Б., судей Асмыковича А.В., Пастуховой М.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "ТОП-МАРКЕТ" Белова Д.В. (доверенность от 24.04.2006 N 2), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Санкт-Петербургу Хачатуровой И.Л. (доверенность от 13.06.2006),

рассмотрев 03.08.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.10.2005 (судья Исаева И.А.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2006 (судьи Протас Н.И., Горбачева О.В., Петренко Т.И.) по делу N А56-28360/2005,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ТОП-МАРКЕТ" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга (после реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 21 по Санкт-Петербургу; далее - Инспекция) от 14.04.2005 N 395А и обязании Инспекции устранить допущенные ею нарушения прав Общества путем возврата на его расчетный счет 2 133 418 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за декабрь 2004 года.

Решением суда от 11.10.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 03.04.2006, заявление удовлетворено.

В соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) апелляционный суд произвел замену Инспекции Федеральной налоговой службы по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга на ее правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 21 по Санкт-Петербургу.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение норм материального права, просит отменить судебные акты и принять по делу новое решение. Податель жалобы указывает на наличие признаков недобросовестности в действиях налогоплательщика, предъявившего к вычету НДС за декабрь 2004 года, в том числе на систематическое предъявление Обществом к возмещению НДС и несоразмерность сумм НДС другим налоговым платежам, наличие кредиторской и дебиторской задолженности, низкую рентабельность продаж и недобросовестность контрагентов Общества.

Общество представило отзыв на жалобу, в котором просит оставить решение и постановление судов без изменения.

В судебном заседании представители Инспекции и Общества поддержали доводы, приведенные в жалобе и в отзыве на нее.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке. Как следует из материалов дела, Общество осуществляет торгово-закупочную деятельность, в связи с чем ввозит товары на таможенную территорию Российской Федерации.

Инспекция провела камеральную проверку представленной налогоплательщиком уточненной декларации по НДС за декабрь 2004 года, согласно которой общая сумма НДС, подлежащая вычету, составила 6 039 421 руб., в том числе 4 987 742 руб. налога, уплаченного Обществом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Сумма НДС к уменьшению составила 2 133 418 руб.

По результатам проверки налоговый орган вынес решение от 14.04.2005 N 395А, которым отказал Обществу в подтверждении 3 252 115 руб. налоговых вычетов за декабрь 2004 года и доначислил ему НДС в сумме неподтвержденных налоговых вычетов.

В обоснование решения Инспекция сослалась на отсутствие платежных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих уплату Обществом НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Кроме того, налоговый орган счел Общество недобросовестным налогоплательщиком, указав на значительный размер налога, предъявленного им к возмещению в течение 2004 года.

Общество не согласилось с решением Инспекции и оспорило его в арбитражный суд.

Суды сделали вывод об отсутствии у ответчика правовых оснований для принятия решения от 14.04.2005 N 395А и удовлетворили заявление налогоплательщика.

Суд кассационной инстанции считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными.

Из оспариваемого решения Инспекции следует, что налоговые вычеты не подтверждены в части сумм НДС, уплаченных Обществом таможенным органам при импорте товара.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ указано, что если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном статьей 176 НК РФ.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ).

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для возмещения НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, необходимо соблюдение трех условий: фактическое перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации, уплата НДС таможенным органам и принятие импортированных товаров на учет.

Суды первой и апелляционной инстанций установили и материалами дела подтверждается, что Общество выполнило условия, предусмотренные статьями 171 - 173 НК РФ для реализации права на налоговые вычеты: товары ввезены на таможенную территорию Российской Федерации в режиме выпуска в свободное обращение; НДС уплачен заявителем за счет собственных денежных средств; товары приняты Обществом на учет и реализованы на территории Российской Федерации.

Кассационная коллегия отклоняет довод жалобы о недобросовестности Общества.

Наличие у налогоплательщика дебиторской и кредиторской задолженности, а также несоразмерность сумм налогов, подлежащих вычету и уплате, не могут свидетельствовать о злоупотреблении им своим правом на возмещение НДС.

Согласно пункту 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. При этом в силу пункта 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение.

В силу пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика, поэтому обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщиков в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, возложена на налоговые органы.

Налоговый орган не обращался в порядке статьи 161 АПК РФ в арбитражный суд с заявлением о фальсификации представленных Обществом документов, не представил доказательств наличия в действиях Общества и его контрагентов согласованности, направленной на незаконное изъятие из бюджета сумм НДС при совершении сделок.

При таких обстоятельствах суды обоснованно признали оспариваемый ненормативный акт налогового органа недействительным.

Доводы, приведенные Инспекцией в жалобе, по существу направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, установленных судами первой и апелляционной инстанций, что в силу статьи 286 и пункта 2 статьи 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.10.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2006 по делу N А56-28360/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.Б. Мунтян А.В. Асмыкович

М.В. Пастухова