Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 сентября 2006 г. N А42-11592/2005 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС не удовлетворен, поскольку из материалов дела следует, что Общество, не являющееся рыболовецкой артелью (колхозом), при осуществлении вылова рыбы не выступает в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя, имеющего право на применение ставки 0% по налогу на прибыль

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 6 сентября 2006 г. N А42-11592/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Ломакина С.А., Пастуховой М.В.,

рассмотрев 06.09.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 20.04.2006 по делу N А42-11592/2005 (судья Панфилова Т.В.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Мурманфишпродактс" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - инспекция) от 27.09.2005 N 13446.

Решением суда от 20.04.2006 заявление общества удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение суда от 20.04.2006, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, и вынести новое решение об отказе обществу в удовлетворении заявления. По мнению подателя жалобы, заявитель не является сельскохозяйственным производителем, поэтому у него отсутствует право на применение льготы по налогу на прибыль за январь-май 2005 года.

Представители сторон, надлежащим образом уведомленных о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явились, что не служит препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, установила следующее.

Общество 27.06.2005 представило в инспекцию декларацию по налогу на прибыль организаций за январь - май 2005 года, в которой применило льготную ставку 0% как сельскохозяйственный товаропроизводитель, не перешедший на уплату единого сельскохозяйственного налога, по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции.

В письме от 02.09.2005 N 50-26.3-6-13/2-6-104565 инспекция уведомила общество об открытии в отношении него производства по делу о налоговом правонарушении в связи с неправомерным применением им льготы по налогу на прибыль, предложив налогоплательщику представить свои пояснения и возражения, указав, что право на применение указанной льготы имеют лишь сельскохозяйственные товаропроизводители, к которым общество не относится (т. 1, л.д. 63-64).

В письме от 21.09.2005 N Б-194 общество сообщило налоговому органу о том, что в силу статьи 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах..." (далее - Закон N 110-ФЗ) оно в 2005 году не является плательщиком налога на прибыль, поскольку вылов рыбы приравнен к производству сельскохозяйственной продукции (л.д. 65 - 67).

По итогам камеральной проверки налоговым органом вынесено решение от 27.09.2005 N 13446 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислено 695 057 руб. налога на прибыль и 26 643 руб. 85 коп. пеней по этому налогу.

Общество обжаловало решение инспекции в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя, указал, что право налогоплательщика на применение льготной ставки по налогу на прибыль организаций не зависит от его организационно-правовой формы, а связано с осуществляемым им видом деятельности, а также с удельным весом доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов.

Кассационная инстанция считает такой вывод суда первой инстанции ошибочным по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 5 статьи 1 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

Согласно статье 2 Закона N 110-ФЗ предусмотренный абзацем первым пункта 5 статьи 1 Закона N 2116-1 порядок освобождения от уплаты налога на прибыль предприятий любых организационно - правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, действует впредь до перевода указанных предприятий на специальный налоговый режим (систему налогообложения) для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 3 Федерального закона от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" абзац третий статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ изложен в следующей редакции:

"для сельскохозяйственных товаропроизводителей - рыболовецких артелей (колхозов) освобождение от налога на прибыль действует до 1 января 2005 года".

Кроме того, Федеральный закон N 110-ФЗ дополнен статьей 2.1 следующего содержания:

"Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:

в 2004 - 2005 годах - 0%;

в 2006 - 2008 годах - 6%;

в 2009-2011 годах - 12%;

в 2012-2014 годах - 18%;

начиная с 2015 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ".

Пунктом 1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что в целях главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.

Указанная норма относит к числу сельскохозяйственных товаропроизводителей тех, кто производит сельскохозяйственную продукцию, однако не раскрывает понятия "лица, производящие сельскохозяйственную продукцию".

Поэтому исходя из пункта 1 статьи 11 НК РФ и в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон N 193-ФЗ) к сельскохозяйственным товаропроизводителям, то есть лицам, осуществляющим производство сельскохозяйственной продукции, относится физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 % общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.

Следовательно, при осуществлении деятельности в виде вылова рыбы к сельскохозяйственным производителям относятся только рыболовецкие артели (колхозы).

Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, к продукции животноводства, то есть к сельскохозяйственной продукции, относится продукция рыбная, вылов рыбы и других водных биоресурсов рыболовецкими артелями (колхозами) (код 98 9930).

Вылов рыбы и других водных биоресурсов, осуществляемый организациями иных организационно-правовых форм, к сельскохозяйственной продукции не относится, а принадлежит классу продукции 92 0000 "Продукция мясной, молочной, рыбной, мукомольнокрупяной, комбикормовой и микробиологической промышленности" и группировке 92 0001 "Улов рыбы (включая добычу морского зверя, китов, морепродуктов и ракообразных".

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" сельскохозяйственные товаропроизводители - организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, доля выручки которых от реализации произведенной, произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50%.

Следовательно, определяющим признаком производства сельскохозяйственной продукции является выращивание данной продукции организацией, исключение составляет вылов рыбы и других биоресурсов, осуществляемый рыболовецкими артелями (колхозами).

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "подпункта 3 пункта 3 статьи 3 Закона N 193-ФЗ" следует читать "пункта 3 статьи 3 Закона N 193-ФЗ"

В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 3 Закона N 193-ФЗ сельскохозяйственной или рыболовецкой артелью (колхозом) признается сельскохозяйственный кооператив, созданный гражданами на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной (рыбной) продукции, а также для иной не запрещенной законом деятельности путем добровольного объединения имущественных паевых взносов в виде денежных средств, земельных участков, земельных и имущественных долей и другого имущества граждан и передачи их в паевой фонд кооператива. Для членов сельскохозяйственной и рыболовецкой артелей (колхозов) обязательно личное трудовое участие в их деятельности.

Из приведенных норм следует, что именно личное трудовое участие граждан при осуществлении вылова рыбы позволяет отнести осуществляемый ими вид деятельности к сельскохозяйственной.

Других правовых оснований считать выловленную рыбную продукцию сельскохозяйственной не имеется ни в налоговом законодательстве, ни в иных нормативно - правовых актах.

Из изложенного следует, что общество, не являющееся рыболовецкой артелью (колхозом), при осуществлении вылова рыбы не выступает в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя, имеющего право на применение в 2005 году ставки 0% по налогу на прибыль.

Кассационная инстанция считает ошибочным вывод суда первой инстанции о преюдициальном значении для настоящего спора вступившего в законную силу постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2006 по делу N А42-7645/2005.

В силу части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2006 по делу N А42-7645/2005 признано недействительным решение инспекции от 20.07.2005 N 181, которым обществу доначислены авансовые платежи по единому социальному налогу и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии, за I квартал 2005 года.

По настоящему же делу рассматривается вопрос о правомерности решения инспекции, которым обществу доначислен налог на прибыль. Таким образом, подлежащие юридической оценке фактические обстоятельства по настоящему делу не могут быть признаны аналогичными тем, которым дана оценка по делу N А42-7645/2005.

Таким образом, обжалуемое решение от 20.04.2006 подлежит отмене как принятое с нарушением норм материального права с вынесением решения об отказе обществу в удовлетворении заявленного требования.

В связи с удовлетворением жалобы инспекции в силу статьи 110 АПК РФ с общества подлежит взысканию государственная пошлина за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций в размере 3 000 руб.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 110, 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 20.04.2006 по делу N А42-11592/2005 отменить.

В удовлетворении заявления обществу с ограниченной ответственностью "Мурманфишпродактс" отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Мурманфишпродактс" в доход федерального бюджета 3 000 рублей государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

Н.А. Морозова С.А. Ломакин

М.В. Пастухова