Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 октября 2006 г. N А66-3064/2006 Заявление Колхоза о признании недействительным постановления Инспекции о взыскании за счет имущества налогоплательщика задолженности по налогам и пеней удовлетворено, поскольку оспариваемое постановление является недействительным как принятое с нарушением срока, установленного НК РФ; кроме того, решение Инспекции является повторным, что не предусмотрено НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 10 октября 2006 г. N А66-3064/2006

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Дмитриева В.В. и Клириковой Т.В., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области Скицан А.А. (доверенность от 16.06.2006 N35),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 25.05.2006 по делу N А66-3064/2006 (судья Рощина С.Е.),

установил:

Колхоз "Знамя" (далее - Колхоз) обратился в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным принятого на основании статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области (далее - налоговая инспекция) от 06.02.2006 N41-А о взыскании за счет имущества налогоплательщика 216 021 руб. задолженности по налогам и 1 046,89 руб. пеней.

Решением суда первой инстанции от 25.05.2006 заявленное Колхозом требование удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и отказать Колхозу в удовлетворении заявления, ссылаясь на нарушение судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, предусмотренное статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) постановление от 06.02.2006 N 41-А вынесено налоговым органом в полном соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации о порядке взыскания налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика. Налоговый орган утверждает, что требования об уплате налогов и пеней, в связи с неисполнением которых принято названное постановление, оформлены в соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ. Включенные в требования суммы недоимок по налогам и пеней соответствуют фактической обязанности налогоплательщика по их уплате. По мнению инспекции, суд ограничился формальным исследованием представленных налоговым органом доказательств, не исследовал обстоятельства наличия либо отсутствия у Колхоза фактической обязанности по уплате соответствующих сумм налогов и пеней, нарушив тем самым требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Колхоз "Знамя" о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого решения суда проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция в период с августа 2004 года по март 2005 года выставила Колхозу требования от 02.08.2004 N 4546, от 24.08.2004 N 2578, от 30.08.2004 N 2631, от 06.09.2004 N 2665, от 14.09.2004 N 2748, от 20.09.2004 N 2810, от N 2942, от 10.11.2004 N 4234, от 17.11.2004 N 4402, от 26.11.2004 N 5196, от N 60, от 02.03.2005 N 308, от 24.03.2005 N 5115 и от 25.03.2005 N 5353 об уплате налогов и пеней (л.д. 38-51). Налогоплательщик в установленные сроки требования не исполнил, поэтому налоговый орган вынес предусмотренные статьей 46 НК РФ решения о взыскании недоимок по налогам и пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках. Отсутствие денежных средств на счетах Колхоза в банках явилось основанием для вынесения налоговой инспекцией постановления от 13.05.2005 N 41 о взыскании за счет имущества налогоплательщика 216 021 руб. задолженности по налогам и 54 688,47 руб. пеней. Это постановление в части взыскания 53 641.15 руб. пеней по заявлению Колхоза Арбитражный суд Тверской области решением от 30.11.2005 по делу N А66-7580/2005. оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.04.2006, признал недействительным.

После признания арбитражным судом постановления от 13.05.2005 N 41 частично недействительным, налоговая инспекция пересчитала размер налоговых обязательств Колхоза и приняла повторные решение от 06.02.2006 N 41-А (л.д. 34) и постановление за этим же номером (л.д. 33) о взыскании задолженности по налогам и пеней - всего 217 067,89 руб. - за счет имущества налогоплательщика.

Колхоз, считая принятое повторно постановление налогового органа от 06.02.2006 N 41-А незаконным, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил требования заявителя, придя к выводу, что постановление налоговой инспекции от 06.02.2006 N 41-А о взыскании задолженности по налогам и пеней за счет имущества налогоплательщика является недействительным как принятое с нарушением срока, установленного статьей 46 НК РФ.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы налоговой инспекции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 НК РФ.

Исполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается способами, перечисленными в главе 11 Налогового кодекса Российской Федерации. Одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов являются пени. Согласно пунктам 1, 3, 5 статьи 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроками налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пунктом 6 статьи 75 НК РФ предусмотрено взыскание пеней в том же порядке, что и взыскание недоимки.

В статье 45 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 году) указано, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Кодексом.

Как следует из пунктов 1 и 2 статьи 46 НК РФ в случаях неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа.

В пункте 3 статьи 46 НК РФ предусмотрены сроки вынесения решения о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и последствия их несоблюдения.

Решение принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

При недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации производится согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

При этом статья 47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока для принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

Статьей 47 НК РФ, так же как и статьей 46 НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке.

Одним из существенных условий применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому суд первой инстанции обосновано признал, что 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 НК РФ. Иное толкование закона привело бы к необоснованному продлению срока, установленного законом для бесспорного взыскания налога и к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Этот вывод суда соответствует сложившейся судебной практике (постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2006 N 10353/05).

Кроме того, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации порядок обращения взыскания на имущество налогоплательщика не предусматривает возможности принятия налоговым органом повторного (в том числе уточненного) решения (постановления) об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, в том числе в случае признания арбитражным судом частично недействительным ранее принятого налоговым органом решения (постановления) о взыскании задолженности по налогами пеням за счет имущества налогоплательщика. Решение и постановление налогового органа в не обжалованной в суд части, в части, не признанной судом недействительной, подлежат исполнению в определенном действующим законодательством порядке и сроки.

Материалами дела подтверждается, что 13.05.2005 налоговый орган принял постановление N 41 о взыскании налогов и пеней за счет имущества Колхоза в пределах сумм, указанных в требованиях от 02.08.2004 N 4546, от 24.08.2004 N 2578, от 30.08.2004 N2631, от 06.09.2004 N 2665, от 14.09.2004 N 2748, от 20.09.2004 N 2810, от 27.09.2004 N2942, от 10.11.2004 N 4234, от 17.11.2004 N 4402, от 26.11.2004 N 5196, от 29.01.2005 N60, от 02.03.2005 N 308, от 24.03.2005 N 5115 и от 25.03.2005 N 5353.

В феврале 2006 года инспекцией принято решение N 41-А и постановлением N41-А об обращении взыскания на имущество налогоплательщика в пределах сумм, указанных в тех же требованиях.

Таким образом, постановление налогового органа от 06.02.2006 N 41-А является повторным, не предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации, а потому незаконным. Вынесение повторного постановления влечет необоснованное продление срока, установленного Налоговым кодексом для бесспорного взыскания налогов и пеней.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит правовых оснований для отмены решения суда и удовлетворения жалобы налогового органа.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 25.05.2006 по делу N А66-3064/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова В.В. Дмитриев

Т.В. Клирикова