Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 октября 2006 г. N А56-8403/04 Иск ООО о признании незаконным бездействия ИФНС, выразившегося в непринятии решения о возмещении Обществу НДС, подлежащего возмещению согласно налоговой декларации по операциям реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, и об обязании Инспекции возместить истцу указанную сумму налога удовлетворен, поскольку судом установлено, что Общество выполнило все предусмотренные НК РФ условия для применения налоговых вычетов, в том числе подтвердило уплату НДС в составе таможенных платежей

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 19 октября 2006 г. N А56-8403/04

ГАРАНТ:

См. также предыдущее рассмотрение дела: постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 февраля 2005 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Кузнецовой Н.Г., Троицкой Н.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу Панина А.С. (доверенность от 03.07.2006 N 03-05/04674) от общества с ограниченной ответственностью "Бизон" Оборотова П.Б. (доверенность от 19.09.2006), Терехова С.В. (доверенность от 19.09.2006),

рассмотрев 17.10.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.01.2006 (судья Рыбаков С.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2006 (судьи Будылева М.В., Горбачева О.В., Протас Н.И.) по делу N А56-8403/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Бизон" (далее - Общество, ООО "Бизон") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Санкт-Петербургу, правопреемником которой является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция), - непринятия решения о возмещении Обществу из бюджета 367 487 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), подлежащих возмещению согласно налоговой декларации за август 2003 года по операциям реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке. Кроме того, ООО "Бизон" просило обязать Инспекцию возместить ему указанную сумму налога, в том числе 366 805 руб. - путем возврата на расчетный счет и 681 руб. 52 коп. - путем зачета в счет имеющейся недоимки по налогам перед федеральным бюджетом.

Решением суда от 23.08.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 03.12.2004, требования Общества удовлетворены полностью.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "от 28.02.2006" следует читать "от 28.02.2005"

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.02.2006 судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции. Кассационная коллегия указала на то, что выводы, содержащиеся в решении и постановлении судов, не соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, так как суды не дали никакой оценки доводам Инспекции о неуплате Обществом НДС таможне и не исследовали представленные в материалы дела платежные поручения, подтверждающие данное обстоятельство.

Кассационная инстанция указала суду на необходимость оценить доводы Инспекции, а также спорные платежные поручения и на этом основании сделать обоснованный вывод о том, правомерно ли заявлены Обществом суммы НДС к вычету.

При новом рассмотрении дела суды первой и апелляционной инстанций сделали вывод, что ООО "Бизон" выполнило все условия, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, для применения налоговых вычетов по декларации за август 2003 года, в том числе подтвердило уплату сумм НДС в составе таможенных платежей.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить судебные акты и принять по делу новое решение. Налоговый орган указывает на то, что представленные Обществом платежные поручения свидетельствуют об уплате таможенных платежей без учета НДС. Кроме того, Инспекция считает, что Общество не доказало факт реализации импортированных товаров на территории Российской Федерации.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, ООО "Бизон" представило в Инспекцию декларацию по НДС за август 2003 года, в которой предъявило к вычету 824 273 руб. налога, в том числе 822 286 руб., уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и заявило к возмещению 367 487 руб. положительной разницы между общей суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В заявлении от 10.12.2003 N 1/12 ООО "Бизон" просило возместить 367 487 руб. НДС путем возврата на его расчетный счет.

Поскольку Инспекция не приняла решения о возврате налога, налогоплательщик, посчитав бездействие налогового органа незаконным, обратился с заявлением в арбитражный суд.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В пункте 2 статьи 171 НК РФ указано, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для возмещения НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, необходимо подтвердить фактическое перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации, уплату НДС таможенным органам и принятие импортированных товаров на учет.

Судами установлено, что ООО "Бизон" представило в налоговый орган платежные поручения с отметками таможенных органов, которыми подтверждается уплата НДС в составе таможенных платежей за счет собственных средств; документы (внешнеторговый контракт от 18.04.2003; грузовые таможенные декларации; книгу покупок за август 2003 года; данные счетов 19 и 41; договоры с российскими покупателями - ООО "Делур" и ООО "Ареал"; счета-фактуры; товарные накладные), свидетельствующие о фактическом ввозе товара на территорию Российской Федерации, его оплате и принятии на учет. Достоверность представленных Обществом документов Инспекцией не оспаривается.

Уплата ООО "Бизон" НДС в составе таможенных платежей подтверждается также письмом Балтийской таможни от 09.12.2005 N 15-05/28250 с приложенным реестром таможенных документов участника ВЭД (ООО "Бизон") за август 2003 года.

В силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции не находит правовых оснований для переоценки фактических обстоятельств дела, установленных судами первой и апелляционной инстанций.

Как следует из пунктов 1 - 2 статьи 176 НК РФ, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения согласно подпунктам 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган обязан принять решение о возврате налогоплательщику из бюджета суммы НДС при условии поступления от него декларации по этому налогу, согласно которой налогоплательщику подлежит возмещению из бюджета определенная сумма налога, заявления о возврате подлежащей возмещению из бюджета суммы налога на расчетный счет налогоплательщика, а также при условии наличия суммы налога, которая не была зачтена в течение трех календарных месяцев, следующих за налоговым периодом, по итогам которого подана декларация.

В рассматриваемом случае с заявлением о возврате суммы НДС, подлежащей возмещению ООО "Бизон" из бюджета согласно декларации за август 2003 года, Общество обратилось в Инспекцию 10.12.2003.

Однако по истечении срока, установленного пунктом 3 статьи 176 НК РФ, налоговый орган не принял решения о возмещении налогоплательщику 367 487 руб. НДС, в том числе 366 805 руб. - путем возврата, и, соответственно, не направил такое решение на исполнение в орган федерального казначейства.

При этом камеральную проверку декларации Инспекция не проводила и документы в обоснование налоговых вычетов у Общества не запрашивала, а следовательно, решение о восстановлении в бюджет 367 487 руб. также не принимала.

Согласно справке Инспекции от 16.08.2004 N 05-12/9611 по состоянию на 16.08.2003 Общество имело 640 руб. задолженности по налогам перед федеральным бюджетом.

Таким образом, кассационная инстанция считает обоснованным вывод судов о незаконности бездействия налогового органа, выразившегося в непринятии решения о возмещении Обществу 367 487 руб. НДС за август 2003 года, и обязали налоговый орган возместить ООО "Бизон" 366 805 руб. НДС путем возврата на расчетный счет и 681 руб. 52 коп. - путем зачета в счет имеющейся недоимки по налогам перед федеральным бюджетом.

Учитывая изложенное, оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы Инспекции не имеется.

Руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.01.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2006 по делу N А56-8403/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев Н.Г. Кузнецова

Н.В. Троицкая