Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 декабря 2006 г. N А56-25979/2005 Заявление Предприятия о признании незаконным бездействия ИФНС, а именно - неначисления процентов за нарушение сроков возврата НДС, заявленного к возмещению по ставке 0 процентов, и об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Предприятия удовлетворено, поскольку судом установлено, что Инспекция возвратила Предприятию НДС с нарушением сроков, установленных НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 22 декабря 2006 г. N А56-25979/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Самсоновой Л.А., Троицкой Н.В.,

при участии от федерального государственного унитарного предприятия "Центральный научно-исследовательский институт конструктивных материалов "Прометей" Каликина К.М. (доверенность от 11.12.2006), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу Черницкого Д.В. (доверенность от 25.05.2006 N 03-06/2006),

рассмотрев 19.12.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.02.2006 (судья Цурбина С.И.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2006 (судьи Борисова Г.В., Горбачева О.В., Лопато И.Б.) по делу N А56-25979/2005,

установил:

Федеральное государственное унитарное предприятие "Центральный научно-исследовательский институт конструктивных материалов "Прометей" (далее - Предприятие) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) - неначисления 211 601 руб. 98 коп. процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за нарушение сроков возврата 1 541 389 руб. 80 коп. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленных к возмещению в декларации по ставке 0 процентов за февраль 2002 года, и об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Предприятия путем начисления ему указанной суммы процентов.

Решением суда от 09.02.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 31.08.2006, требования Предприятия удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами положений статьи 176 НК РФ, просит отменить судебные акты и отказать Предприятию в удовлетворении заявления. Податель жалобы считает, что проценты, предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ, начисляются только за нарушение сроков, установленных данной статьей. В рассматриваемом случае налоговым органом своевременно принято решение об отказе Предприятию в возмещении НДС, а следовательно, по мнению Инспекции, оснований для начисления процентов нет.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела видно, что Предприятие представило в Инспекцию декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2002 года, в которой заявило к возмещению из бюджета 3 763 897 руб. налога.

В заявлении от 10.06.2003 N 110 Предприятие просило возместить ему указанную сумму налога путем зачета (возврата).

По результатам камеральной проверки декларации налоговым органом принято решение от 20.06.2002 N 108/13 об отказе Предприятию в возмещении 3 763 897 руб. НДС за февраль 2002 года.

Решение Инспекции от 20.06.2002 N 108/13 оспорено налогоплательщиком в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.11.2003 по делу N А56-30979/03, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 02.04.2004, решение налогового органа от 20.06.2002 N 108/13 признано недействительным и Инспекция обязана устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Предприятия.

Во исполнение указанных судебных актов Инспекция направила в соответствующий орган федерального казначейства заключения от 19.05.2004 N 4201200 и от 21.05.2004 N 4201213, на основании которых Предприятию возмещено 3 763 897 руб. НДС, в том числе 2 222 507 руб. путем зачета и 1 541 389 руб. 80 коп. путем возврата на его расчетный счет.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.07.2004 по делу N А56-30979/03 решение суда от 17.11.2003 и постановление апелляционной инстанции от 02.04.2004 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суды первой, апелляционной и кассационной инстанций признали решение налогового органа 20.06.2002 N 108/13 недействительным, указав на то, что налогоплательщик подтвердил в установленном порядке право на возмещение 3 763 897 руб. НДС за февраль 2002 года, из которых налоговый орган обоснованно возместил Предприятию 1 541 389 руб. 80 коп. путем возврата. Таким образом, суды подтвердили законность решения суда первой инстанции от 17.11.2003 и постановления апелляционной инстанции от 02.04.2004, на основании которых Предприятию возвращено 1 541 389 руб. 80 коп. НДС за февраль 2002 года.

Поскольку 1 541 389 руб. 80 коп. НДС возвращены Предприятию без начисленных на эту сумму процентов за нарушение срока возврата налога, Предприятие обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции - неначисления 211601 руб. 98 коп. процентов за нарушение сроков возврата НДС по экспортным операциям, заявленного к возмещению в декларации за февраль 2002 года, и об обязании налогового органа начислить проценты.

Кассационная коллегия считает, что удовлетворив заявление Предприятия, суды первой и апелляционной инстанций правомерно исходили из следующего.

В силу пункта 4 статьи 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих документов. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Согласно абзацу десятому пункта 4 статьи 176 НК РФ налоговый орган обязан принять решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока и в этот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Таким образом, при достоверности и обоснованности данных, указанных налогоплательщиком в декларации, и отсутствии приведенных в пункте 4 статьи 176 НК РФ оснований для зачета разницы, образовавшейся в результате превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по соответствующим операциям, налоговый орган обязан принять решение о возмещении суммы разницы путем возврата из бюджета.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня его направления налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. При этом из названной нормы права следует, что начисление процентов не зависит от причин нарушения сроков возврата налога.

Проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств.

Признание судом недействительным решения Инспекции об отказе налогоплательщику в возмещении налога из бюджета и возложение на налоговый орган обязанности возместить налог путем возврата из бюджета свидетельствуют о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.

Вынесение налоговым органом неправомерного решения, признанного судом недействительным, следует рассматривать как невынесение решения в установленный срок, поскольку следствием таких действий является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ налоговый орган производит начисление процентов, о чем указывается в соответствующем решении, направляемом в органы казначейства для исполнения путем выплаты причитающихся налогоплательщику сумм за счет средств бюджета. Непосредственно выплату процентов налоговый орган не производит.

Неисполнение налоговым органом обязанности принять решение о выплате налогоплательщику процентов и ненаправление этого решения органам казначейства для исполнения является основанием для обжалования налогоплательщиком бездействия налогового органа в арбитражном суде путем подачи соответствующего заявления. Признание бездействия налогового органа незаконным влечет возложение на него обязанности совершить такое действие.

В рассматриваемом случае решение налогового органа 20.06.2002 N 108/13 признано судом недействительным, Инспекция возвратила Предприятию 1 541 389 руб. 80 коп. НДС за февраль 2002 года с нарушением сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Следовательно, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно признали незаконным бездействие налогового органа - неначисление в пользу Предприятия 211 601 руб. 98 коп процентов за нарушение срока возврата НДС, а также обязали налоговый орган начислить проценты.

Указанная налогоплательщиком в заявлении сумма процентов исчислена в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, проверена судами и не оспаривается налоговым органом.

При таких обстоятельствах оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы налогового органа не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.02.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2006 по делу N А56-25979/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев Л.А. Самсонова

Н.В. Троицкая