Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 февраля 2007 г. N А56-22902/2006 Кассационная жалоба ИФНС об отмене постановления апелляционной инстанции по делу о признании по заявлению ООО незаконным бездействия ИФНС, выразившегося в неначислении процентов на несвоевременно возвращенную сумму НДС, и об обязании ИФНС принять решение о начислении спорной суммы процентов частично удовлетворена путем изменения суммы взыскиваемых процентов, так как суд апелляционной инстанции при расчете суммы процентов неверно установил количество дней просрочки ее возврата

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 21 февраля 2007 г. N А56-22902/2006

ГАРАНТ:

См. также решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10 августа 2006 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Асмыковича А.В. и Морозовой Н.А., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по N 13 по Санкт-Петербургу Хачикян Н.А. (доверенность от 09.01.2007 N 03-16/00020).

рассмотрев 20.02.2007 в открытом судебном заседании кассационные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Вартони-Петербург" и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Санкт-Петербургу на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2006 по делу N А56-22902/2006 (судьи Шестакова М.А., Савицкая И.Г., Фокина Е.А.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Вартони-Петербург" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция), выразившегося в неначислении процентов на несвоевременно возвращенную сумму налога на добавленную стоимость по уточненной налоговой декларации за декабрь 2004 года по экспортным операциям, и обязании налоговой инспекции принять решение о начислении предусмотренных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) процентов в сумме 391 503.77 руб. с направлением заключения об их выплате Обществу в орган федерального казначейства.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.08.2006 (судья Пасько О.В.) заявленные Обществом требования удовлетворены. Суд признал незаконным, не соответствующим положениям пункта 4 статьи 176 НК РФ, бездействие налогового органа. Суд обязал налоговую инспекцию принять решение о начислении (выплате) Обществу 391 503,77 руб. процентов за нарушение срока возврата на расчетный счет налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета по уточненной декларации за декабрь 2004 года по экспортным операциям, и направить заключение в орган федерального казначейства об их выплате.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2006 решение суда от 10.08.2006 изменено. Суд обязал налоговую инспекцию принять решение о начислении (выплате) Обществу 293 233.29 руб. процентов за нарушение срока возврата на расчетный счет налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета по уточненной декларации за декабрь 2004 года по экспортным операциям. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Принятое судом постановление обжаловали и Общество, и налоговая инспекция.

Общество в своей кассационной жалобе просит отменить постановление суда и оставить в силе решение суда первой инстанции, ссылаясь на неправильное применение - судом апелляционной инстанции норм материального права и на несоответствие вывода суда фактическим обстоятельствам дела.

Налоговая инспекция в кассационной жалобе просит отменить постановление суда и принять по данному делу' новое решение об отказе Обществу в удовлетворении заявленных им требований, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права. По мнению подателя жалобы, проценты, предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ, начисляются только при возврате суммы налога, подлежащей возмещению в порядке названной нормы, но не зачете. Между тем Общество в первоначально поданных в налоговый орган заявлениях от 16.05.2005 N 70 и N 71 просило возместить из бюджета 4 033 811 руб. налога на добавленную стоимость по уточненной декларации за декабрь 2004 года по экспортным операциям двумя способами. Часть этой суммы - 2 311 271 руб. - Общество просило возвратить на его расчетный счет, а 1 722 540 руб. просило зачесть в счет погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость по декларации по внутреннему рынку за декабрь 2004 года. Заявление о возврате на расчетный счет всей подлежащей возмещению суммы налога на добавленную стоимость по декларации за декабрь 2004 года по экспортным операциям налогоплательщик представил в налоговую инспекцию 24.03.2006. Следовательно, в рассматриваемом случае проценты могут начисляться на своевременно невозврашенную сумму налога на добавленную стоимость по уточненной налоговой декларации за декабрь 2004 года по экспортным операциям не ранее чем с 24.03.2006.

Общество с ограниченной ответственностью "Вартони-Петербург" о времени и месте слушания дела извещено надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого постановления суда проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела. Общество 21.03.2005 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за декабрь 2004 года с документами, предусмотренными статьей 165 НК РФ. Согласно декларации Обществу подлежит возмещению из бюджета 4 033 811 руб. налога на добавленную стоимость.

До вынесения налоговым органом предусмотренного пунктом 4 статьи 176 НК РФ решения о возмещении (отказе в возмещении) налога на добавленную стоимость из бюджета налогоплательщик направил в налоговую инспекцию заявления от 16.05.2005 N 70 и N 71. В этих заявлениях Общество просило возместить указанную в декларации сумму налога как путем возврата на расчетный счет (2 311 271 руб.), так и путем зачета в счет погашения недоимки по этому налогу по декларации за декабрь 2004 года по внутреннему рынку (1 722 540 руб.). Заявления получены налоговым органом 16.05.2005 (л.д. 24-25).

Решением от 17.06.2005 N 05-01/254 налоговая инспекция отказала Обществу в возмещении из бюджета 4 033 811 руб. налога на добавленную стоимость.

Общество обжаловало решение налогового органа в арбитражный суд.

В заявлении, поданном в суд. налогоплательщик просил признать решение налогового органа недействительным и обязать инспекцию возместить из бюджета 4 033 811 руб. налога на добавленную стоимость путем возврата на его расчетный счет. То есть Общество изменило выраженную в ранее представленных в налоговый орган заявлениях волю о зачете части подлежащего возмещению налога и потребовало возврата на его расчетный счет всей суммы подлежащего возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость.

Копия поданного в суд заявления направлена налоговому органу в порядке, установленном статьями 199 и 125 (часть 3) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) и им получена.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.12.2005 по делу N А56-29619/2005, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2006, требования Общества удовлетворены. Суд обязал налоговый орган возместить Обществу из бюджета 4 033 811 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за декабрь 2004 года по экспортным операциям путем возврата на расчетный счет Общества. Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.07.2006 судебные акты по делу N А56-29619/2005 оставлены без изменения.

В день вынесения Тринадцатым арбитражным апелляционным судом постановления и вступления в законную силу решения суда (23.03.2006), Общество вновь направило в инспекцию заявление от 23.03.2006 N 28 о возврате 4 033 811 руб. налога на добавленную стоимость на расчетный счет. Заявление получено налоговым органом 24.03.2006 (л.д. 23)

Налоговая инспекция исполнила вступившее в законную силу решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.12.2005 по делу N А56-29619/2005. Налоговым органом принято решение о возврате Обществу из бюджета соответствующей суммы налога и направлено оформленное на основании этого решения заключение о выплате денежных средств в Управление федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по Санкт-Петербургу. Платежным поручением от 25.04.2006 N 206 (л.д. 17) Обществу возвращено из бюджета 4 033 811руб.

Необоснованный отказ налогового органа в решении от 17.06.2005 в возмещении Обществу из бюджета 4 033 811 руб. налога на добавленную стоимость по уточненной декларации за декабрь 2004 года привел к нарушению установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ сроков возврата соответствующей суммы налога.

Несмотря на это, при вынесении решения и направлении в отделение федерального казначейства заключения о возврате налога на расчетный счет Общества инспекция в нарушение требований пункта 4 статьи 176 НК РФ не начислила на подлежащую возврату сумму налога проценты, предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ. не включила сумму процентов в заключение о возврате суммы налога из бюджета.

Названные обстоятельства повлекли обращение Общества в арбитражный суд с жалобой на незаконное бездействие налогового органа и требованием возложить на налоговый орган обязанность начислить и обеспечить выплату из бюджета 391 503,77 руб. процентов за несвоевременный возврат налога.

Суд первой инстанции подтвердил законность требований Общества, возложив на инспекцию обязанность начислить (-выплатить) ему 391 503.77 руб. процентов за несвоевременный возврат суммы налога на добавленную стоимость. Такое решение суд обосновал тем. что налоговый орган не принял в установленный трехмесячный срок законное решение о возмещении Обществу из бюджета налога на добавленную стоимость, в то время как Общество подтвердило обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в уточненной декларации за декабрь 2004 года.

Суд отклонил довод инспекции о подаче Обществом в мае 2005 года заявления о зачете 1 722 540 руб. налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета, в счет погашения недоимки по этому налогу по внутреннему рынку за декабрь 2004 года, что препятствует, по ее мнению, начислению процентов на эту сумму. Суд указал, что это заявление не имеет в рассматриваемом деле правового значения, поскольку зачет налоговой инспекцией не был произведен. Суд также сослался на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.12.2005 по делу N А56-29619/2005, которым на инспекцию возложена обязанность возместить Обществу из бюджета 4 033 811 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за декабрь 2004 года по экспортным операциям путем возврата на расчетный счет Общества.

Суд апелляционной инстанции изменил решение суда в части размера суммы процентов, подлежащих выплате Обществу. Суд согласился с выводом суда первой инстанции о том, что период просрочки возврата Обществу из бюджета 2 311 271 руб. налога на добавленную стоимость (эту сумму налога налогоплательщик просил возвратить на расчетный счет в изначально поданном в инспекцию заявлении от 16.05.2005 N 71) следует исчислять со дня, следующего за днем истечения совокупности сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ и до дня возврата на расчетный счет. В отношении начисления процентов на остальную часть суммы налога на добавленную стоимость (1 722 540 руб.), суд апелляционной инстанции указал, что проценты следует начислять с 23.03.2006, то есть с даты изменения ранее выраженной Обществом в заявлении от 16.05.2005 воли о ее зачете. путем подачи в налоговую инспекцию нового заявления о возврате всей подлежащей возмещению суммы налога - 4 033 811 руб. на расчетный счет.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалоб сторон, проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, считает, что постановление суда подлежит изменению.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

При полноте комплекта документов, представленных налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 165 НК РФ, правильном их оформлении, достоверности сведений, указанных в декларации и приложенных к ней документах, отсутствии оснований, установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ. для зачета разницы, образовавшейся в результате превышения суммы налоговых вычетов общей суммы налога, исчисленной по соответствующим операциям, наличия заявления налогоплательщика, налоговый орган обязан принять решение о возмещении этой разницы путем ее возврата из бюджета.

Возврат осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ вышеперечисленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику согласно его заявлению на расчетный счет, в абзаце двенадцатом пункта 4 статьи 176 НК РФ предусмотрены начисление и выплата налогоплательщику из бюджета процентов, исчисленных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Эти проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за неоправданную задержку в возможности использования принадлежащих Обществу по праву денежных средств, вызванную несвоевременным возвратом из бюджета подлежащей возмещению в порядке пункта 4 статьи 176 НК РФ суммы налога.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе (полностью или частично) в возмещении налогоплательщику налога из бюджета свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение. Последствием вынесения налоговым органом незаконного решения является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств.

В данном случае вступившими в законную силу судебными актами подтвержден факт незаконного невозмещения налоговым органом Обществу налога на добавленную стоимость из бюджета, заявленного к возврату на его расчетный счет, в сроки, установленные пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

Поэтому является правильным вывод судов первой и апелляционной инстанций о том, что на своевременно не возвращенную сумму налога налоговая инспекция обязана начислить предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты и обеспечить условия их получения налогоплательщиком за счет средств бюджета путем направления соответствующего заключения в орган федерального казначейства об их выплате.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ предусмотренные в нем проценты начисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. До получения заявления налогоплательщика, в котором содержится его воля на возмещение налога путем возврата, у налогового органа нет обязанности возвращать соответствующую сумму на расчетный счет, проценты за просрочку возврата налога в этом случае начислению не подлежат.

Материалами дела подтверждается, что уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов поступила в налоговый орган 21.03.2005, заявление о возврате 2 311 271 руб. налога на добавленную стоимость путем возврата на расчетный счет Общества получено инспекцией 16.05.2005, то есть в пределах трехмесячного срока, предусмотренного абзацем вторым пункта 4 статьи 176 НК РФ, заключение о возврате налога направлено налоговым органом в казначейство в апреле 2006 года, возврат налога произведен 25.04.2006.

Таким образом, как правильно указано судами, период просрочки возврата 2 311 271 руб. налога на добавленную стоимость по уточненной декларации за декабрь 2004 года в рассматриваемом случае начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ (три месяца со дня подачи декларации с необходимыми документами плюс восемь дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика).

Размер суммы процентов, подлежащих начислению и выплате Обществу на несвоевременно возвращенную сумму налога (2 311 271 руб.), составляет 224 321,68 руб.

Вместе с тем материалами дела подтверждается, что наряду с заявлением о возврате 2 311 271 руб. налога на добавленную стоимость на расчетный счет, налогоплательщик представил в мае 2005 года в налоговую инспекцию заявление от 16.05.2005 N 70 о возмещении 1 722 540 руб. налога путем зачета в счет погашения недоимки по этому налогу по декларации за декабрь 2004 года по внутреннему рынку.

То есть изначально налогоплательщик просил осуществить зачет части подлежащего возмещению ему налога на добавленную стоимость.

В то же время при обращении в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции от 17.06.2005 N 05-01/254 об отказе в возмещении из бюджета 4 033 811 руб. налога на добавленную стоимость по уточненной декларации за декабрь 2004 года по экспортным операциям Общество просило возложить на налоговый орган обязанность возместить ему из бюджета 4 033 811 руб. налога путем возврата на расчетный счет налогоплательщика.

Следовательно, фактически целью обращения Общества в арбитражный суд (дело N А56-29619/2005) являлось возмещение ему из бюджета путем возврата суммы денежных средств, не выплаченных ему вследствие неправомерного бездействия государственного органа. Волеизъявление налогоплательщика на возврат налога на добавленную стоимость на расчетный содержалось в заявлении в суд. копия которого в порядке статей 199 и 125 (части 3) АПК РФ была направлена налоговому органу.

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.12.2005 по делу N А56-29619/2005, которым на налоговый орган возложена обязанность возместить Обществу путем возврата на расчетный счет 4 033 811 руб. налога на добавленную стоимость, оставленное без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2006. с учетом положений части 1 статьи 180 АПК РФ вступило в законную силу 23.03.2006.

Исполнено инспекцией это решение только 25.04.2006.

С учетом названных обстоятельств кассационная инстанция считает законным требование Общества о начислении процентов на 1 722 540 руб. несвоевременно возвращенного налога на добавленную стоимость с момента признания Арбитражным судом города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-29619/2005 права Общества на возврат этой суммы.

Таким образом, период просрочки возврата 1 722 540 руб. налога на добавленную стоимость начинается с 23.03.2006.

Этот вывод суда кассационной инстанции соответствует сложившейся судебно-арбитражной практике (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.06.2006 N 1363/06).

Заявление о возврате 4 033 811 руб. налога на добавленную стоимость, в том числе 1 722 540 руб. налога, ранее заявленного подлежащим зачету, поданное Обществом в инспекцию 24.03.2006, является повторным (в поданном в суд заявлении по делу N А56-29619/2005, полученном налоговым органом. Общество уже заявляло требование о возврате всей суммы налога на расчетный счет), а потому не может влечь в рассматриваемом случае правовых последствий.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что размер суммы процентов, подлежащих начислению и выплате Обществу за период с 23.03.2006 по 25.04.2006 на несвоевременно возвращенную сумму налога (1 722 540 руб.), составляет 18 373,76 руб. Суд апелляционной инстанции при расчете суммы процентов на 1 722 540 руб. ошибочно указал количество дней (120) просрочки ее возврата, что привело к ошибочному решению о возложении налоговую инспекцию обязанности вынести решение о начислении (выплате) Обществу 68 901.6 руб. процентов за нарушение срока возврата на расчетный счет 1 722 540 руб. налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета по уточненной декларации за декабрь 2004 года по экспортным операциям.

Поэтому кассационная жалоба налоговой инспекции подлежит частичному удовлетворению, а постановление суда апелляционной инстанции - изменению.

Правовых оснований для удовлетворения кассационной жалобы Общества исходя из вышеприведенных выводов не имеется.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2006 по делу N А56-22902/2006 изменить.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 13 по Санкт-Петербургу вынести решение о начислении (выплате) обществу с ограниченной ответственностью "Вартони-Петербург" 242 695 руб. процентов за нарушение срока возврата на расчетный счет 4 033 811 руб. налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета по уточненной декларации за декабрь 2004 года по экспортным операциям, и направить решение (заключение) в соответствующий орган федерального казначейства.

В остальной части постановление суда оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова А.В. Асмыкович

Н.А. Морозова