Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 марта 2007 г. N А56-10532/2006 Заявление ООО о признании незаконным бездействия ИФНС, выразившегося в неначислении процентов за нарушение сроков возврата НДС, заявленного к возмещению в декларации по ставке 0 процентов, и об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем начисления суммы процентов, удовлетворено, поскольку сумма НДС фактически возвращена заявителю с нарушением сроков, установленных НК РФ, в связи с чем истец вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 21 марта 2007 г. N А56-10532/2006

ГАРАНТ:

См. также решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 3 августа 2006 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Абакумовой И.Д., Клириковой Т.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу Алексеевой М.А. (доверенность от 09.01.2007 N 03-13/00066),

рассмотрев 20.03.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.08.2006 (судья Левченко Ю.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2006 (судьи Згурская М.Л., Масенкова И.В., Семиглазов В.А.) по делу N А56-10532/2006,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Метаком" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) - неначисления 366 267 руб. 42 коп. процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за нарушение сроков возврата Обществу налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленного к возмещению в декларации по ставке 0 процентов за июль 2004 года, и об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем начисления ему указанной суммы процентов.

Решением суда от 03.08.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 04.12.2006, требования Общества удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами положений статьи 176 НК РФ, просит отменить судебные акты и отказать Обществу в удовлетворении заявления. Податель жалобы считает, что проценты, предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ, могут быть начислены только в случае нарушения налоговым органом установленного данной статьей процедурного срока, предусмотренного для вынесения решения о возмещении налога либо отказе в его возмещении. В рассматриваемом случае Инспекцией своевременно принято решение об отказе Обществу в возмещении НДС, а следовательно, по мнению подателя жалобы, оснований для начисления процентов нет.

Общество о времени и месте слушания дела извещено надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела видно, что Общество представило в Инспекцию декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за июль 2004 года, в которой предъявило к возмещению из бюджета 2 857 124 руб. налога.

В заявлении от 16.08.2004 N 8 Общество просило возместить указанную сумму налога путем возврата на его расчетный счет.

По результатам камеральной проверки декларации налоговым органом принято решение от 18.11.2004 N 10-10/398 об отказе Обществу в возмещении 2 857 124 руб. НДС за июль 2004 года.

Решение Инспекции от 18.11.2004 N 10-10/398 оспорено налогоплательщиком в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.03.2005 по делу N А56-7601/2005, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 14.09.2005, решение Инспекции от 18.11.2004 N 10-10/398 признано недействительным и налоговый орган обязан устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем возврата на его расчетный счет 2 857 124 руб. НДС за июль 2004 года.

Во исполнение указанных судебных актов Инспекция направила в соответствующий орган федерального казначейства заключение от 10.11.2005 N 784204202, на основании которого платежным поручением от 05.12.2005 на расчетный счет Общества перечислено 2 857 124 руб.

Поскольку 2 857 124 руб. НДС возвращены налогоплательщику без начисленных на эту сумму процентов за нарушение срока возврата налога, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции - неначисления ему 366 267 руб. 42 коп. процентов за нарушение сроков возврата НДС по экспортным операциям, заявленного к возмещению в декларации за июль 2004 года, и об обязании налогового органа начислить проценты.

Кассационная коллегия считает, что удовлетворив заявление Общества, суды первой и апелляционной инстанций правомерно исходили из следующего.

В силу пункта 4 статьи 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих документов. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Согласно абзацу десятому пункта 4 статьи 176 НК РФ налоговый орган обязан принять решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока и в этот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Таким образом, при достоверности и обоснованности данных, указанных налогоплательщиком в декларации, и отсутствии приведенных в пункте 4 статьи 176 НК РФ оснований для зачета разницы, образовавшейся в результате превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по соответствующим операциям, налоговый орган обязан принять решение о возмещении суммы разницы путем возврата из бюджета.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня его направления налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. При этом из названной нормы права следует, что начисление процентов не зависит от причин нарушения сроков возврата налога.

Проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств.

Признание судом недействительным решения Инспекции об отказе налогоплательщику в возмещении налога из бюджета и возложение на налоговый орган обязанности возместить налог путем возврата из бюджета свидетельствуют о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.

Вынесение налоговым органом неправомерного решения об отказе в возмещении налога, признанного судом недействительным, следует рассматривать как невынесение в установленный срок решения о возмещении налога, поскольку следствием таких действий является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ налоговый орган производит начисление процентов, о чем указывается в соответствующем решении, направляемом в органы казначейства для исполнения путем выплаты причитающихся налогоплательщику сумм за счет средств бюджета. Непосредственно выплату процентов налоговый орган не производит.

Неисполнение налоговым органом обязанности принять решение о выплате налогоплательщику процентов и ненаправление этого решения органам казначейства для исполнения является основанием для обжалования налогоплательщиком бездействия налогового органа в арбитражном суде путем подачи соответствующего заявления. Признание бездействия налогового органа незаконным влечет возложение на него обязанности совершить такое действие.

В рассматриваемом случае решение Инспекции от 18.11.2004 N 10-10/398 об отказе Обществу в возмещении 2 857 124 руб. НДС за июль 2004 года признано судом недействительным, однако указанная сумма фактически возвращена заявителю только 05.12.2005, то есть с нарушением сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Следовательно, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно признали незаконным бездействие налогового органа - неначисление в пользу Общества 366 267 руб. 42 коп. процентов за нарушение срока возврата 2 857 124 руб. НДС за июль 2004 года, а также обязали налоговый орган начислить проценты.

Указанная сумма процентов исчислена налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, проверена судами и не оспаривается налоговым органом.

При таких обстоятельствах оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы налогового органа не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.08.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2006 по делу N А56-10532/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев И.Д. Абакумова

Т.В. Клирикова