Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 марта 2007 г. N А56-29594/2006 Заявление ООО о признании незаконным бездействия ИФНС, выразившегося в неначислении процентов на возвращенную с нарушением сроков, предусмотренных НК РФ, сумму НДС по декларации по экспортным операциям, и обязании принять решение о начислении процентов с направлением заключения об их выплате в соответствующий орган федерального казначейства, удовлетворено, поскольку НДС был возвращен на расчетный счет Общества с нарушением сроков, установленных НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 13 марта 2007 г. N А56-29594/2006

ГАРАНТ:

См. также решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16 ноября 2006 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Асмыковича А.В. и Морозовой Н.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "ОКЕАН" Цоктоева Т.В. (доверенность от 01.01.2007 N 1/1), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу Воробьева А.Б. (доверенность от 09.01.2007 N 03-09/Д13).

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.11.2006 по делу N А56-29594/2006 (судья Левченко Ю.П.).

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ОКЕАН" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция), выразившегося в неначислении процентов на возвращенную с нарушением установленных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сроков сумму налога на добавленную стоимость по декларации за январь 2005 года по экспортным операциям, и обязании налоговой инспекции принять решение о начислении предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ процентов в сумме 87 342 руб. с направлением заключения об их выплате Обществу в соответствующий орган федерального казначейства.

Решением суда первой инстанции от 16.11.2006 заявленные Обществом требования удовлетворены. Суд признал незаконным, не соответствующим положениям пункта 4 статьи 176 НК РФ, бездействие налогового органа и обязал налоговую инспекцию принять решение о начислении (выплате) Обществу 87 342 руб. процентов за нарушение срока возврата на расчетный счет налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета по декларации за январь 2005 года по экспортным операциям, и направить заключение в орган федерального казначейства.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и отказать Обществу в удовлетворении заявленных им требований, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. Податель жалобы утверждает об отсутствии оснований для начисления и выплаты Обществу из бюджета процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, поскольку налоговым органом своевременно, в установленный налоговым законодательством трехмесячный срок, принято решение об отказе налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость. По мнению инспекции, в этом случае оснований для начисления предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ процентов не имеется.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы налоговой инспекции, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, установила следующее.

Общество 21.02.2005 представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за январь 2005 года с документами, предусмотренными статьей 165 НК РФ, которые подтверждают его право на возмещение из бюджета 48 000 089 руб. налога на добавленную стоимость.

До вынесения налоговым органом предусмотренного пунктом 4 статьи 176 НК РФ решения о возмещении (отказе в возмещении) налога на добавленную стоимость из бюджета налогоплательщик направил в налоговую инспекцию заявление от 20.02.2005 N 129 о возмещении указанной в декларации суммы налога путем ее возврата на расчетный счет. Заявление получено налоговым органом 21.02.2005 (л.д. 23).

Налоговая инспекция провела камеральную проверку полученных документов, по результатам которой приняла решение от 19.05.2005 N 226/07 о возмещении Обществу из бюджета 47 187 742 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за январь 2005 года.

В возмещении из бюджета 812 347 руб. налога отказано. Общество обжаловало решение налогового органа в этой части в арбитражный суд. В заявлении, поданном в суд, Общество просило признать решение налогового органа недействительным с возложением на налоговый орган обязанности возместить из бюджета 812 347 руб. налога на добавленную стоимость путем возврата на расчетный счет налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.12.2005 по делу N А56-36160/2005 требования Общества удовлетворены. Суд обязал налоговый орган возместить Обществу из бюджета 812 347 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за январь 2005 года по экспортным операциям путем возврата на расчетный счет Общества. Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.04.2006 решение суда по делу N А56-36160/2005 оставлено без изменения.

Исполняя вступившее в законную силу решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.12.2005 по делу N А56-36160/2005, налоговая инспекция приняла решение о возврате Обществу из бюджета 812 347 руб. налога и на основании этого решения оформила заключение об исполнении решения о возврате, которое направила в Управление федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по Санкт-Петербургу.

Платежным поручением от 13.04.2006 N 109 (л.д. 52) Обществу возвращено из бюджета 812 347 руб.

Необоснованный отказ налогового органа решением от 19.05.2005 в возмещении Обществу из бюджета 812 347 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за январь 2005 года привел к нарушению установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ сроков получения налогоплательщиком соответствующей суммы денежных средств на расчетный счет. Несмотря на это, при вынесении решения и направлении в орган федерального казначейства заключения о возврате налога на расчетный счет Общества налоговый орган в нарушение требований пункта 4 статьи 176 НК РФ не начислил на подлежащую возврату сумму проценты, предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ, не включил проценты в заключение о возврате налога из бюджета.

Названные обстоятельства явились основанием для обращения Общества в арбитражный суд с жалобой на незаконное бездействие налогового органа и требованием возложить на налоговый орган обязанность начислить и обеспечить выплату из бюджета процентов за несвоевременный возврат налога, размер которых, по расчетам заявителя, составил 87 342 руб.

Суд первой инстанции подтвердил законность и обоснованность требований Общества.

Кассационная инстанция считает принятое по данному делу решение суда законным и обоснованным.

Условия и порядок возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного организацией-экспортером поставщикам товарно-материальных ценностей, изложены в пункте 4 статьи 176 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ. и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу, недоимки и пеней по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

В абзаце десятом пункта 4 статьи 176 НК РФ указано на обязанность налогового органа при наличии заявления налогоплательщика принять решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока и в этот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

Таким образом, при полноте комплекта документов. представленных налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 165 НК РФ, правильном их оформлении, достоверности сведений, указанных в декларации и приложенных к ней документах, отсутствии оснований, установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ, для зачета разницы, образовавшейся в результате превышения суммы налоговых вычетов общей суммы налога, исчисленной по соответствующим операциям, наличия заявления налогоплательщика, налоговый орган обязан принять решение о возмещении этой разницы путем ее возврата из бюджета.

Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ вышеперечисленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику согласно его заявлению на расчетный счет, в абзаце двенадцатом пункта 4 статьи 176 НК РФ предусмотрено начисление и выплата налогоплательщику из бюджета процентов, исчисленных, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Эти проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за неоправданную задержку в возможности использования принадлежащих Обществу по праву денежных средств, вызванную несвоевременным возвратом из бюджета подлежащей возмещению в порядке пункта 4 статьи 176 НК РФ суммы налога.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе (полностью или частично) в возмещении налогоплательщику налога из бюджета свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение. Последствием вынесения налоговым органом незаконного решения является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств.

В данном случае вступившим в законную силу решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.12.2005 по делу N А56-36160/2005 подтвержден факт незаконного невозмещения налоговым органом Обществу 812 347 руб. налога на добавленную стоимость из бюджета путем возврата на расчетный счет в сроки, установленные пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

Поэтому является правильным вывод суда о том. что на своевременно не возвращенную сумму налога налоговой инспекцией должны быть начислены предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты и обеспечены условия их получения налогоплательщиком за счет средств бюджета путем направления соответствующего заключения в орган федерального казначейства об их выплате.

Неисполнение налоговым органом обязанности принять решение о выплате Обществу процентов и ненаправление его органу федерального казначейства для исполнения является основанием для обжалования налогоплательщиком бездействия налогового органа в арбитражном суде путем подачи соответствующего заявления.

Признание судом незаконным бездействия налогового органа влечет возложение на него обязанности совершить предусмотренные законом действия.

Довод налоговой инспекции о том, что сроки возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета не нарушены, так как решение об отказе в возмещении налога принято в трехмесячный срок, отклоняется кассационной инстанцией.

Предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. Этот вывод соответствует судебно-арбитражной практике (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской. Федерации от 21.12.2004 N 10848/04, от 29.11.2005 N 7528/05, от 19.04.2006 N 14471/05, от 06.06.2006 N 1363/06).

Максимальный срок может быть равен трем месяцам со дня подачи декларации с необходимыми документами плюс восемь дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

То есть проценты подлежат начислению при нарушении совокупности сроков. определенных пунктом 4 статьи 176 НК РФ для налоговых органов и органов федерального казначейства.

В данном случае декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов поступила в налоговый орган 21.02.2005. заключение о возврате налога направлено налоговым органом в казначейство в апреле 2006 года, возврат налога произведен 13.04.2006.

Налоговый орган необоснованно не учитывает, что принятое им 19.05.2005 решение об отказе в возмещении из бюджета 812 347 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за январь 2005 года признано недействительным вступившим в законную силу решением суда. Вынесение незаконного решения означает нарушение установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ сроков возврата подлежащей возмещению Обществу из бюджета суммы налога на добавленную стоимость и является основанием для начисления процентов.

Спор по расчету подлежащей выплате суммы процентов между сторонами отсутствует.

Поскольку дело рассмотрено судом первой инстанций полно и всесторонне, нормы материального права не нарушены, оснований для удовлетворения жалобы налоговой инспекции и отмены принятого по данному делу решения суда у кассационной инстанции не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.11.2006 по делу N А56-29594/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова А.В. Асмыкович

Н.А. Морозова