Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 мая 2007 г. N А56-2551/2006 Заявление ООО о признании незаконным бездействия ИФНС, выразившегося в неначислении процентов за несвоевременный возврат НДС, и обязании Инспекции начислить проценты и направить заключение на выплату процентов в органы федерального казначейства удовлетворено, поскольку принятое налоговым органом решение об отказе в возмещении НДС признано недействительным вступившим в законную силу решением суда, вынесение незаконного решения означает нарушение установленных НК РФ сроков возврата подлежащей возмещению Обществу суммы налога и является основанием для начисления соответствующей суммы процентов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 14 мая 2007 г. N А56-2551/2006

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Самсоновой Л.А., судей Ломакина С.А., Малышевой Н.Н.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу Черницкого Д.В. (доверенность от 09.01.2007), от общества с ограниченной ответственностью "СМВ Инжиниринг" Станкевич Л.Н. (доверенность от 01.11.2006),

рассмотрев 10.05.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.12.2006 (судья Звонарева Ю.Н.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2007 (судьи Тимошенко А.С., Лопато И.Б., Савицкая И.Г.) по делу N А56-2551/2006,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "СМВ Инжиниринг" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция), выразившегося в неначислении 360 446 руб. 77 коп. процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за август 2004 года, и обязании инспекции начислить проценты и направить заключение на выплату 360 446 руб. 77 коп. процентов в органы федерального казначейства.

Решением от 05.12.2006 суд удовлетворил заявление общества.

Постановлением от 12.02.2007 апелляционный суд оставил решение от 05.12.2006 без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить судебные акты и принять новое решение. По мнению налогового органа, проценты подлежат начислению только в случаях нарушения сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Инспекция же приняла решение об отказе в возмещении обществу НДС по декларации за август 2004 года в установленный пунктом 4 статьи 176 НК РФ срок.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель общества возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах доводов жалобы.

Как видно из материалов дела, общество 21.09.2004 представило в налоговый орган декларацию по НДС по ставке 0 процентов за август 2004 года В декларации налогоплательщик заявил к возмещению 3 669 707 руб. НДС.

В соответствии с заявлением, направленным в инспекцию 20.09.2004, общество просило перечислить указанную сумму на его расчетный счет.

Инспекция вынесла решение от 16.12.2004 N 10-10/428, которым отказала в возмещении 3 669 707 руб. НДС за август 2004 года.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.06.2006 по делу N А56-6094/2005, вступившим в законную силу, решение налогового органа от 16.12.2004 N 10-10/428 признано недействительным и на инспекцию возложена обязанность возвратить обществу 3 669 707 руб. НДС за август 2004 года.

Налоговый орган платежным поручением от 28.10.2005 N 146 возвратил обществу 3 669 707 руб. НДС.

Однако налоговый орган не начислил проценты за несвоевременный возврат сумм налога, что послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявление, указав на то, что несвоевременный возврат НДС является основанием для начисления процентов на подлежащую возврату сумму налога.

Кассационная коллегия считает выводы судов соответствующими действующему законодательству о налогах и сборах.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу, недоимки и пеней по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

В абзаце десятом пункта 4 статьи 176 НК РФ указано на обязанность налогового органа при наличии заявления налогоплательщика принять решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока и в этот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

Таким образом, при полноте комплекта документов, представленных налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 165 НК РФ, правильном их оформлении, достоверности сведений, указанных в декларации и приложенных к ней документах, отсутствии оснований, установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ, для зачета разницы, образовавшейся в результате превышения суммы налоговых вычетов общей суммы налога, исчисленной по соответствующим операциям, наличия заявления налогоплательщика, налоговый орган обязан принять решение о возмещении этой разницы путем ее возврата из бюджета.

Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ вышеперечисленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику согласно его заявлению на расчетный счет, в абзаце двенадцатом пункта 4 статьи 176 НК РФ предусмотрено начисление и выплата налогоплательщику из бюджета процентов, исчисленных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Эти проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за неоправданную задержку в возможности использования принадлежащих обществу по праву денежных средств, вызванную несвоевременным возвратом из бюджета подлежащей возмещению в порядке пункта 4 статьи 176 НК РФ суммы налога.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе (полностью или частично) в возмещении налогоплательщику налога из бюджета свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение. Последствием вынесения налоговым органом незаконного решения является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств.

В данном случае вступившим в законную силу судебным актом подтвержден факт незаконного невозмещения налоговым органом обществу НДС из бюджета путем возврата на его расчетный счет в сроки, установленные пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

Поэтому является правильным вывод суда о том, что на своевременно не возвращенную сумму налога инспекцией должны быть начислены предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК проценты.

При этом проценты начисляются именно налоговым органом в порядке, аналогичном порядку возмещения НДС, о чем указывается в соответствующем решении (заключении), направляемом в органы федерального казначейства для исполнения этого решения путем выплаты причитающихся налогоплательщику сумм за счет средств бюджета. Указанное следует из совместного приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства финансов Российской Федерации от 12.09.2001 N БГ-3-10/345; 74н "О порядке учета процентов, начисленных за несвоевременный возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога (сбора), а также процентов, начисленных за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость".

Неисполнение налоговым органом возложенной на него обязанности принять решение о выплате обществу процентов и ненаправление его органу федерального казначейства для исполнения является основанием для обжалования налогоплательщиком бездействия налогового органа в арбитражном суде путем подачи соответствующего заявления.

Признание судом незаконным бездействия налогового органа влечет возложение на него обязанности совершить предусмотренные законом действия.

Предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. Эта правовая позиция изложена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 21.12.2004 N 10848/04 и от 29.11.2005 N 7528/05.

Максимальный срок может быть равен трем месяцам со дня подачи декларации с необходимыми документами плюс восемь дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

То есть проценты подлежат начислению при нарушении совокупности сроков, определенных пунктом 4 статьи 176 НК для налоговых органов и органов федерального казначейства.

В данном случае декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов поступила в налоговый орган 21.09.2004, возврат налога произведен 31.10.2005.

Принятое налоговым органом 16.12.2004 решение об отказе в возмещении из бюджета НДС по декларации за август 2004 года признано недействительным вступившим в законную силу решением суда. Вынесение незаконного решения означает нарушение установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ сроков возврата подлежащей возмещению обществу из бюджета суммы НДС и является основанием для начисления соответствующей суммы процентов.

Таким образом, суды правомерно обязали налоговый орган начислить 360 446 руб. 77 коп. процентов в связи с несвоевременным возвратом НДС за август 2004 года и направить решение о начислении процентов в органы федерального казначейства в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает судебные акты законными и не находит оснований для их отмены.

В связи с тем, что с 01.01.2007 утратил силу пункт 5 статьи 333.40 НК РФ, на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ с инспекции подлежит взысканию в доход федерального бюджета 1 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 110, 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.12.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2007 по делу N А56-2551/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу в доход федерального бюджета 1 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.

Председательствующий Судьи

Л.А. Самсонова С.А. Ломакин

Н.Н. Малышева