Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 сентября 2007 г. N А05-3248/2007 Заявление Предпринимателя о признании частично недействительным решения ИФНС о доначислении ЕНВД, начислении штрафа удовлетворено, поскольку из инвентаризационных и правоустанавливающих документов, содержащих характеристики арендуемых торговых площадей, следует, что Предприниматель арендовал части площадей торговых залов, представляющие собой торговые места, следовательно, данные объекты следует рассматривать как объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и для расчета ЕНВД применять физический показатель "торговое место"

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 17 сентября 2007 г. N А05-3248/2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А., судей Асмыковича А.В., Морозовой Н.А.,

рассмотрев 10.09.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Северодвинску; Архангельской области на решение Арбитражного суда Архангельской области от 24.05.2007 по делу N А05-3248/2007 (судья Звездина Л.В.),

установил:

Предприниматель, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, Аншукова Ирина Александровна обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительными пунктов 1 и 2 решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Северодвинску Архангельской области (далее - инспекция) от 12.12.2006 N 31/4646 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 24.05.2007 заявленные предпринимателем требования удовлетворены, суд также обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя.

В суде апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению подателя жалобы, исчисление единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в рассматриваемом случае должно производиться с использованием физического показателя "площадь торгового зала", поскольку арендуемые и используемые в предпринимательской деятельности в проверяемый период торговые площади расположены в магазинах, относящихся к объектам стационарной торговой сети и имеющих торговые залы.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за первый квартал 2006 года, представленной предпринимателем в налоговый орган 20.04 2006. В ходе проверки установлено, что в первом квартале 2006 года Аншукова И.А. для осуществления торговли непродовольственными товарами арендовала части помещений, в том числе: торговое место площадью 34 кв. м, расположенное на участке N 8 в нежилом помещении на первом этаже четырехэтажного здания торгового комплекса, расположенного по адресу : город Северодвинск, Морской проспект, дом 40 А на основании договора сдачи в наем торгового места от 01.01.2006; часть нежилого помещения площадью 26 кв. м, расположенного по адресу: город Северодвинск, улица К. Маркса, дом 20 на основании договора аренды помещений от 02.01.2006 N 4. Перечисленные арендуемые помещения квалифицированы предпринимателем в налоговой отчетности как объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов и, соответственно, в целях исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применен физический показатель "торговое место" и базовая доходность 9 000 руб. в месяц. Вместе с тем налоговый орган считает, что налогоплательщик в первом квартале 2006 года в нарушение положений статьей 346.27 и 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации необоснованно применял при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности физический показатель "торговое место". По мнению инспекции, расчет налога, подлежащего уплате, надлежит производить, исходя из физического показателя "площадь торгового зала" и величины базовой доходности, равной 1 800 руб. в месяц, поскольку предприниматель осуществляет розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений предпринимателя Аншуковой И.А. инспекцией вынесено решение от 12.12.2006 N 31/4646 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания 4 399 руб. 07 коп. штрафа (пункт 2 решения). Кроме того, предпринимателю доначислено 24 758 руб. единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по сроку уплаты 26.04.2006, данная операция проведена по лицевому счету (пункт 1 решения); предложено уплатить в срок, указанный в требовании, 29 157 руб. 07 коп. (пункт 3 решения). Предприниматель Аншукова И.А. оспорила указанное решение инспекции от 12.12.2006 N 31/4646 в части пунктов 1 и 2, связанных с доначислением единого налога на вмененный доход и привлечением к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в арбитражном суде.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что используемые предпринимателем помещения не являются ни торговыми залами, ни магазинами, в связи с чем применение налоговым органом при расчете единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности физического показателя "площадь торгового зала" неправомерно. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа считает данный вывод суда обоснованным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается названным Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Архангельской области установлен Областным законом Архангельской области от 12.11.2002 N 121-17-03 "О единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении таких видов предпринимательской деятельности как розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли и розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, физическим показателем является "площадь торгового зала" (в квадратных метрах), базовая доходность составляет 1 800 руб. в месяц. При этом для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничной сети, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, физическим показателем является "торговое место", а базовая доходность - 9 000 руб. в месяц.

В статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации приведены основные понятия, используемые в целях главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход" Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ). В частности, в этой статье определены следующие понятия:

- стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;

- стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

- стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты;

- нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети;

- магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

- торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи;

- площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно- кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "статье 246.29 Налогового кодекса РФ" следует читать "статье 346.29 Налогового кодекса РФ"

Из приведенных норм следует, что торговая сеть разделяется на стационарную и нестационарную, причем к стационарной торговой сети относятся магазины и павильоны, а нестационарная торговая сеть делится на имеющую торговые залы и не имеющую таковых. В целях определения базовой доходности розничной торговли в статье 246.29 Налогового кодекса Российской Федерации законодатель выделяет три вида предпринимательской деятельности:

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы;

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети;

- развозная (разносная) торговля.

Необходимо отметить, что нормы статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации относительно объектов организации розничной торговли сформулированы законодателем по остаточному принципу. В редакции данной статьи, действующей с 01.01.2006, к объектам стационарной торговой сети относятся только магазины и павильоны (все остальные объекты организации розничной торговли относятся либо к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, или к нестационарной торговой сети). Данное разделение влечет за собой применение разных физических показателей при определении ЕНВД: площадь торгового зала - для объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы (магазин, павильон), и торговое место - для всех остальных рассматриваемых объектов.

Суд кассационной инстанции считает ошибочной правовую позицию инспекции, изложенную в кассационной жалобе. В данном случае инспекция рассматривает торговый зал и его площадь в отрыве от самого объекта организации торговли, принадлежащего налогоплательщику.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа считает необходимым указать, что при налогообложении конкретного налогоплательщика могут приниматься во внимание только признаки объекта розничной торговли, принадлежащего предпринимателю. В соответствии с пунктом 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения могут являться только такие объекты (имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики), с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В данном случае, как обоснованно указал суд первой инстанции, из инвентаризационных и правоустанавливающих документов - договоров аренды, технических паспортов помещений, экспликаций к плану строений, содержащих характеристики арендуемых торговых площадей, следует, что предприниматель Аншукова И.А. арендовала в 2006 году части площадей торговых залов, представляющие собой торговые места. Таким образом, данные объекты следует рассматривать как объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и для расчета единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применять физический показатель - "торговое место".

Суд кассационной инстанции отклоняет ссылку инспекции на то, что арендуемые предпринимателем торговые места являются частью торговых залов, относящихся к объектам стационарной торговой сети. В целях главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" для определения показателя базовой доходности первостепенное значение имеют характеристики объекта торговой сети, используемого налогоплательщиком при осуществлении конкретного вида предпринимательской деятельности, тогда как у Аншуковой И.А. отсутствуют какие-либо права на торговые комплексы, магазины и (или) отдельные торговые залы как целостные объекты организации торговли. Поскольку используемые Аншуковой И.А. объекты торговой сети нельзя отнести к объектам стационарной торговой сети, следует признать, что предприниматель при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащего уплате, правомерно применил физический показатель "торговое место" и базовую доходность 9 000 руб. в месяц.

В связи с тем, что с 01.01.2007 утратил силу пункт 5 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 102 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с инспекции подлежит взысканию в доход федерального бюджета 1 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 24.05.2007 по делу N А05-3248/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Северодвинску Архангельской области без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Северодвинску Архангельской области в доход федерального бюджета 1 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы.

Председательствующий Судьи

О.А. Корпусова А.В. Асмыкович

Н.А. Морозова