Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 ноября 2007 г. N А13-11877/2006 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС в части предложения уплатить НДС и пени, а также в части привлечения к налоговой ответственности частично удовлетворено, так как, в частности, ИФНС неправильно определила суммы недоимок по НДС, доначисленные заявителю оспариваемым решением

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 12 ноября 2007 г. N А13-11877/2006

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 сентября 2007 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Асмыковича А.В., Корпусовой О.А.,

рассмотрев 06.11.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 09.07.2007 по делу N А13-11877/2006 (судья Ковшикова О.С.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Сокольский целлюлозно-бумажный комбинат" (далее - Общество, ООО "ТД "Сокольский ЦБК") обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Вологодской области (далее - Инспекция) от 29.09.2006 N 89 в части предложения Обществу уплатить 3 976 714 руб. 34 коп. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и соответствующей суммы пеней, а также в части привлечения ООО "ТД "Сокольский ЦБК" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания 727 893 руб. 66 коп. налоговых санкций.

Решением суда первой инстанции от 09.07.2007 заявление Общества удовлетворено частично. Решение Инспекции от 29.09.2006 N 89 признано недействительным в части предложения ООО "ТД "Сокольский ЦБК" уплатить 2 908 439 руб. 79 коп. НДС и соответствующую сумму пеней, а также в части взыскания с Общества на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ 558 806 руб. 60 коп. налоговых санкций. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить судебный акт в части признания недействительным решения налогового органа от 29.09 2006 N 89 и отказать ООО "ТД "Сокольский ЦБК" в удовлетворении требований. Податель жалобы считает, что суд первой инстанции применил неправильную методику расчета сумм НДС, доначисленных Обществу за июль-август 2005 года

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке в пределах доводов жалобы.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты Обществом НДС за период с 01.02.2005 по 30.09.2005, о чем составлен акт от 31.03.2006 N 40.

В ходе проверки налоговым органом установлена неуплата Обществом 3 976 714 руб. 34 коп. НДС в результате неправомерного применения 4 256 022 руб. 31 коп. налоговых вычетов в июле-сентябре 2005 года.

На основании материалов проверки, с учетом возражений налогоплательщика, налоговым органом принято решение от 29.09.2006 N 89, в котором ООО "ТД "Сокольский ЦБК" предложено уплатить 3 976 714 руб. 34 коп. НДС, в том числе 3 813 559 руб. 31 коп. за июль 2005 года и 114 406 руб. 79 коп. за август 2005 года, а также 200 770 руб. пеней. Этим же решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 727 893 руб. 66 коп. налоговых санкций.

ООО "ТД "Сокольский ЦБК" оспорило решение Инспекции в судебном порядке.

Суд первой инстанции согласился с выводом Инспекции о неправомерном применении Обществом 4 256 022 руб. 31 коп. налоговых вычетов за июль-сентябрь 2005 года. Вместе с тем суд признал недействительным решение налогового органа от 29.09.2006 N 89 в части предложения ООО "ТД "Сокольский ЦБК" уплатить 2 908 439 руб. 79 коп. НДС за июль-август 2005 года и соответствующую сумму пеней, а также в части взыскания с Общества на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ 558 806 руб. 60 коп. налоговых санкций, установив, что Инспекция неправильно определила суммы недоимок по НДС за июль-август 2005 года, доначисленные заявителю оспариваемым решением.

Суд кассационной инстанции, рассмотрев доводы жалобы, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального права, считает обжалуемый судебный акт законным и обоснованным с учетом следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ под недоимкой понимается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Согласно статье 75 НК РФ пени начисляются за просрочку исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлена ответственность налогоплательщика за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

В статье 171 НК РФ указано, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК, РФ налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 176 НК РФ также предусмотрено, что в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном статьей 176 НК РФ.

Из приведенных положений следует, что превышение суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, не может быть квалифицировано в качестве не уплаченного (не полностью уплаченного) в бюджет налога, поскольку сумма налоговых вычетов не является суммой налога, подлежащей уплате в бюджет (недоимкой). Признание неправомерным применение налогоплательщиком суммы налоговых вычетов не приводит к автоматическому образованию недоимки на ту же сумму.

На основании оценки имеющихся в деле документов судом первой инстанции установлено, что согласно представленной Обществом декларации по НДС за июль 2005 года сумма налога, исчисленная от реализации товаров (работ, услуг), с учетом суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет, применение ставки 0 процентов по которой не подтверждено, составила 8 139 580 руб., а сумма налоговых вычетов -10 933 613 руб. В ходе налоговой проверки установлено и судом подтверждено, что за июль 200,5 года ООО "ТД "Сокольский ЦБК" неправомерно предъявило к вычету 3 813 559 руб. 31 коп. НДС. Таким образом, сумма налога, правомерно заявленная Обществом к вычету за указанный период, составляет 7 120 053 руб. 69 коп. (10 933 613 руб. - 3 813 559 руб. 31 коп.). Следовательно, сумма НДС, подлежащая уплате заявителем за июль 2005 года, составляет 1 019 526 руб. 31 коп. (8 139 580 руб. - 7 120 053 руб. 69 коп.). Поскольку в представленной Обществом декларации за июль 2005 года сумма налога к уплате отсутствует, суд первой инстанции, руководствуясь положениями статьи 173 НК РФ, обоснованно признал правомерным доначисление ООО "ТД "Сокольский ЦБК" только 1 019 526 руб. 31 коп. за июль 2005 года (а не 3 813 559 руб. 31 коп., как указано в оспариваемом решении), соответствующей суммы пеней и взыскания соответствующей суммы налоговых санкций.

Согласно представленной ООО "ТД "Сокольский ЦБК" декларации по НДС за август 2005 года сумма налога, исчисленная от реализации товаров (работ, услуг), с учетом суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет, применение ставки 0 процентов по которой не подтверждено, составила 9 975 267 руб., а сумма налоговых вычетов - 12 593 443 руб. В ходе налоговой проверки установлено и судом подтверждено, что за август 2005 года Общество неправомерно предъявило к вычету 114 406 руб. 79 коп. НДС. Таким образом, сумма налога, правомерно заявленная Обществом к вычету за указанный период, составляет 12 479 036 руб. 21 коп. (12 593 443 руб. - 114 406 руб. 79 коп.); сумма НДС, подлежащая возмещению, - 2 503 769 руб. 21 коп., а сумма налога к уплате отсутствует. Следовательно, суд первой инстанции сделал правильный вывод об отсутствии у ООО "ТД "Сокольский ЦБК" недоимки по НДС за август 2005 года и обоснованно признал неправомерным предложение ему уплатить 114 406 руб. 79 коп. налога, соответствующие пени и налоговые санкции.

Кассационная коллегия считает, что выводы суда соответствуют положениям статей 171-173 и 176 НК РФ, а также правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении от 07.06.2005 N 1321/05/

Поскольку судом первой инстанции правильно применены нормы материального и процессуального права, а установленные им фактические обстоятельства дела не подлежат переоценке в суде кассационной инстанции, оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 09.07.2007 по делу N А13-11877/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Вологодской области - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Вологодской области в доход федерального бюджета 1 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев А.В. Асмыкович О.А. Корпусова