Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 ноября 2007 г. N А56-32459/2006 Заявление ОАО о признании недействительным решения ИФНС о доначислении ЕСН, начислении пеней и штрафа удовлетворено, поскольку выплаты в виде региональной надбавки были установлены Обществом в целях выравнивания размеров оплаты труда работников, занятых на промышленных предприятиях регионов с высокой стоимостью жизни, надбавка была установлена локальным нормативным актом и эти выплаты производились сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, следовательно, данную региональную надбавку нельзя отнести к выплатам, относимым к расходам на оплату труда и подлежащим обложению ЕСН

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 19 ноября 2007 г. N А56-32459/2006

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 октября 2007 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 августа 2007 г.  

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Корабухиной Л.И., Самсоновой Л.А.,

при участии от открытого акционерного общества "Российские железные дороги" Овчинниковой Е.В. (доверенность от 28.12.2006 N Ю-11/209) и Гречанникова В.Е. (доверенность от 28.12.2006 N Ю-11/207), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Санкт-Петербургу Липового Д.А. (доверенность от 06.11.2007 N 02/39111),

рассмотрев 19.11.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Российские железные дороги" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.11.2006 (судья Сайфуллина А.Г.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2007 (судьи Петренко Т.И., Масенкова И.В., Семиглазов В.А.) по делу N А56-32459/2006,

установил:

Открытое акционерное общество "Российские железные дороги" (далее - ОАО "РЖД", общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция) от 16.06.2006 N 1149.

Решением суда от 24.11.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 17.05.2007, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить принятые судебные акты и удовлетворить заявление. По мнению подателя жалобы, ежемесячная региональная надбавка, выплаченная работникам ОАО "РЖД" в 2005 году на основании указания исполняющего обязанности начальника дороги - филиала ОАО "РЖД" от 28.10.2003 N Н-34/у, не относится к расходам общества на оплату труда, и в силу пункта 25 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) затраты на ее уплату не подлежат учету при исчислении налога на прибыль. В связи с этим общество считает необоснованным вывод судов о том, что суммы выплаченной надбавки являются объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН).

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку деклараций общества за 2005 год по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

По результатам проверки инспекция приняла решение от 16.06.2006 N 1149, которым привлекла ОАО "РЖД" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 45 099 руб. 60 коп. штрафа, доначислила 229 048 руб. ЕСН и начислила 9 682 руб. 33 коп. пеней.

Основанием для принятия такого решения послужило то, что общество, руководствуясь пунктом 25 статьи 270 НК РФ, неправомерно не включило в базу, облагаемую ЕСН, суммы ежемесячной региональной надбавки, выплаченной ОАО "РЖД" в лице филиала Энергомонтажный поезд N 688 Октябрьской железной дороги своим работникам на основании указания исполняющего обязанности начальника дороги N Н-34/у, а следовательно, занизило налоговую базу по ЕСН за 2.005 год на 1 908 721 руб. По мнению инспекции, данные выплаты относятся к расходам общества на оплату труда и согласно статье 255 НК РФ подлежат учету при исчислении налога на прибыль, что в силу пункта 3 статьи 236 НК РФ влечет обложение их ЕСН.

Общество обжаловало решение инспекции от 16.06.2006 N 1149 в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявления, сделав вывод о том, что в соответствии с пунктом 2 статьи 255 НК РФ выплаты работникам региональных надбавок отнесены к расходам на оплату труда, а потому подлежат обложению ЕСН.

Кассационная инстанция считает судебные акты ошибочными.

В силу пункта 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Не все выплаты, связанные с оплатой труда, могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Выплаты в виде региональной надбавки были установлены обществом в целях выравнивания размеров оплаты труда работников, занятых на промышленных предприятиях регионов с высокой стоимостью жизни - Москвы, Санкт-Петербурга, Московской и Ленинградской областей. Цель выплат - способствование максимальному сокращению отставания заработной платы работников общества от роста потребительских цен в отдельных регионах.

Нормами законодательства Российской Федерации, коллективным договором, трудовыми договорами обязанность выплат этой надбавки не предусмотрена. Названная надбавка была установлена локальным нормативным актом.

Суды необоснованно не приняли во внимание довод заявителя о том, что региональная надбавка в соответствии с пунктом 25 статьи 270 НК РФ не может учитываться при налогообложении прибыли, не учли, что эти выплаты производились сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации.

Таким образом, спорную региональную надбавку нельзя отнести к выплатам, относимым к расходам на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК РФ и подлежащим обложению ЕСН, в связи с чем решение инспекции от 16.06.2006 N 1149 подлежит признанию недействительным.

Аналогичная позиция изложена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.09.2007 N 16001/2006 и N 16636/2006.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 2 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.11.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2007 по делу N А56-32459/2006 отменить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Санкт-Петербургу от 16.06.2006 N 1149.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Санкт-Петербургу в пользу открытого акционерного общества "Российские железные дороги" 4 000 руб. судебных расходов, связанных с рассмотрением дела в суде первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

С.А. Ломакин Л.И. Корабухина

Л.А. Самсонова