Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 марта 2008 г. N А56-2997/2007 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС в части привлечения к налоговой ответственности, начисления пеней, а также предложения удержать и уплатить налог с доходов, выплаченных иностранным организациям, удовлетворено, так как, в частности, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 12 марта 2008 г. N А56-2997/2007

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 января 2008 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 03 декабря 2007 г.

См. также решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28 мая 2007 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Боглачевой Е.В., Ломакина С.А.,

при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области Ермаченковой Е.В. (доверенность от 04.09.07 N 04-23/26393), от общества с ограниченной ответственностью "Аллер Петфуд" Белоножкина П.А. (доверенность от 06.12.07 N 199), рассмотрев 12.03.08 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.05.07 по делу N А56-2997/2007 (судья Денего Е.С.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Аллер Петфуд" (далее - общество, ООО "Аллер Петфуд") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области (далее - инспекция) от 21.11.06 N 112.

Решением суда первой инстанции от 28.05.07 заявление общества удовлетворено.

В суде апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить принятый по делу судебный акт и отказать ООО "Аллер Петфуд" в удовлетворении заявления. В обоснование жалобы налоговый орган указывает на то, что судом дана оценка не всем представленным им доказательствам неправомерного неудержания и неперечисления ООО "Аллер Петфуд" в федеральный бюджет сумм налога с доходов иностранных организаций. Инспекция со ссылкой на письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.02.1997 N ВЕ-6-06/119 указывает, что представленные обществом документы не могут быть признаны надлежащими доказательствами местоположения иностранных организаций для целей обложения налогом на доходы.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель общества, считая их несостоятельными, просил оставить решение суда без изменения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку представленного ООО "Аллер Петфуд" налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за I квартал 2006 года. По результатам проверки налоговым органом принято решение от 21.11.06 N 112, согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания 98 573 руб. 35 коп. штрафа, ему начислено 58 647 руб. 62 коп. пеней, а также предложено удержать и уплатить в бюджет 492 866 руб. 78 коп. налога с доходов, выплаченных иностранным организациям.

Основанием для принятия такого решения послужило следующее.

В проверяемом периоде общество произвело выплату доходов по договору транспортной экспедиции от 05.01.05 N 1D/D с компанией "Teamlog LLC" (США) в сумме 3 665 882 руб. 69 коп. и выплату доходов по кредитному по договору от 10.10.05 с компанией "Brdr.Bylling A/S" (Дания) в отношении процентов по долговым обязательствам в сумме 141 085 руб. 61 коп.

С выплаченных иностранным организациям доходов ООО "Аллер Петфуд" налог не был удержан на основании статьи 312 НК РФ, Договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.92, заключенного между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки (далее - Договор), и Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Дания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 08.02.1996 (далее - Конвенция от 08.02.96).

Инспекция посчитала, что представленные обществом документы не могут быть приняты в качестве подтверждающих местоположение иностранных организаций для целей применения норм Договора и Конвенции от 08.02.96. В отношении представленного обществом сертификата о регистрации компании "Teamlog LLC" (США) инспекция посчитала, что он выдан неуполномоченным органом - государственным секретарем Отдела корпораций штата Орегон, в то время как уполномоченным органом является Служба внутренних доходов США. В отношении же документов компании "Brdr.Bylling A/S" (Дания) инспекция посчитала, что они не были представлены, отклонив довод общества о том, что такие документы представлялись им ранее в 2005 году, со ссылкой на то, что спорные документы подтверждают факт регистрации организации только на дату их выдачи и в том периоде, за который они подавались налоговому органу к проверке.

Общество с решением инспекции не согласилось и обжаловало его в арбитражный суд.

Требования общества правомерно удовлетворены судом на основании следующего.

Порядок исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации, установлен главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 309 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, в том числе к таким доходам относится процентный доход от долговых обязательств любого вида.

Статья 310 НК РФ устанавливает особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производится по всем видам доходов, указанным в пункте 1 статьи 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 названного Кодекса.

При применении положений международных договоров Российской Федерации согласно пункту 1 статьи 312 НК РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое, должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 статьи 312 НК РФ, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

В силу пункта 1 статьи 6 Договора прибыль лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве облагается налогом только в этом Государстве, если только это лицо с постоянным местопребыванием не осуществляет или не осуществляло коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство. Если лицо с постоянным местопребыванием осуществляет или осуществляло коммерческую деятельность, как сказано выше, прибыль лица с постоянным местопребыванием может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к имуществу или к деятельности такого постоянного представительства.

Статьей 4 Договора установлено, что для целей названного Договора оборот "лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве" означает любое лицо, которое по законам этого Государства подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства, постоянного местопребывания, гражданства, места регистрации в качестве юридического лица или любого другого критерия аналогичного характера.

Обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание налогоплательщика в иностранном государстве, Налоговым кодексом Российской Федерации не установлено.

Согласно пункту 2 статьи 1202 Гражданского кодекса Российской Федерации статус организации в качестве юридического лица определяется по праву страны, где учреждено иностранное юридическое лицо.

В силу пункта 30 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.99 N 8 "О действии международных договоров Российской Федерации применительно к вопросам арбитражного процесса" юридический статус иностранного юридического лица подтверждается, как правило, выпиской из торгового реестра страны происхождения, а также может подтверждаться иными эквивалентными доказательствами юридического статуса, признаваемыми в качестве таковых законодательством страны учреждения, гражданства или местожительства иностранного лица.

Судом установлено и из материалов дела следует, что в подтверждение постоянного местопребывания на территории США компании "Teamlog LLC" (США) общество представило в налоговый орган и в суд сертификат от 27.12.2005, выданный Канцелярией государственного секретаря Отдела корпораций штата Орегон, согласно которому компания "Teamlog LLC" (США) была создана в соответствии с Законом штата Орегон о компаниях с ограниченной ответственностью от 19.11.03 и является действующей по документам Отдела корпораций на дату выдачи этого сертификата.

Указанный документ является официальным и в соответствии с Гаагской конвенцией от 05.10.61 заверен апостилем от 27.12.05, переведен с английского языка и заверен нотариусом.

Согласно пункту 6 статьи 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Доказательства, опровергающие выводы суда первой инстанции о том, что имеющийся в материалах дела сертификат, выданный Канцелярией государственного секретаря Отдела корпораций штата Орегон, США, подтверждает нахождение иностранной фирмы на территории названного государства, налоговый орган не представил.

В обоснование правомерности своей позиции в отношении компании "Brdr.Bylling A/S" (Дания) налоговый орган ссылается на то, что представленные в подтверждение ее местоположения документы оформлены в предыдущих налоговых периодах (2005 год) и не распространяют свое действие на 2006 год.

Сроки действия таких подтверждений статьей 312 НК РФ не ограничены.

При таких обстоятельствах являются обоснованными выводы суда первой инстанции о том, что общество правомерно в соответствии с положениями статьи 312 НК РФ не исчислило и не удержало с доходов иностранных организаций суммы налога и поэтому решение инспекции правильно признано недействительным.

Ссылка инспекции на письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.02.97 N ВЕ-6-06/119 правомерно отклонена судом первой инстанции, поскольку оно было принято до вступления в силу части второй Налогового кодекса Российской Федерации и не соответствует статье 312 НК РФ, а, кроме того, в соответствии со статьями 1, 4 НК РФ письма Государственной налоговой службы Российской Федерации не относятся к законодательным актам о налогах и сборах, а следовательно, не могут быть приняты во внимание в качестве акта, регулирующего вопросы налогообложения.

Таким образом, поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом на основе полного и всестороннего исследования представленных сторонами доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у суда кассационной инстанции нет оснований для отмены судебного акта и удовлетворения жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.05.07 по делу N А56-2997/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.Н. Малышева

Судьи

Е.В. Боглачева

С.А. Ломакин