Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 марта 2008 г. N А26-5684/2007 Заявление ИФНС о взыскании с Учреждения пеней за несвоевременную уплату НДС не удовлетворено, так как, в частности, пресекательный срок для взыскания с Учреждения НДС, доначисленного по результатам камеральной проверки налоговой декларации, истек, ИФНС утратила право и на взыскание пеней, начисленных на эту недоимку

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 24 марта 2008 г. N А26-5684/2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Боглачевой Е.В., судей Ломакина С.А., Малышевой Н.Н.,

при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску Волковой Е.В. (доверенность от 28.01.08 N 1.4-23/12),

рассмотрев 20.03.08 в открытом судебном заседании кассационную жалобу федерального государственного учреждения культуры и искусства "Дом офицеров Петрозаводского гарнизона" Министерства обороны Российской Федерации на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 22.11.07 по делу N А26-5684/2007 (судья Левичева Е.И.),

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о взыскании с федерального государственного учреждения культуры и искусства "Дом офицеров Петрозаводского гарнизона" Министерства обороны Российской Федерации (далее - Учреждение) 10 209 руб. 06 коп. пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением суда первой инстанции от 22.11.07 заявление удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось,

В кассационной жалобе Учреждение, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права - статей 69, 70, 72 и 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просит отменить решение суда от 22.11.07.

В судебном заседании представитель Инспекции отклонил доводы жалобы, указав на их несостоятельность.

Представители Учреждения, надлежаще извещенного о времени и месте слушания дела, в суд не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекция направила Учреждению требование от 09.03.07 N 349 об уплате 10 209 руб. 06 коп. пеней по НДС в срок до 28.03.07.

В связи с неисполнением налогоплательщиком в добровольном порядке требования от 09.03.07 N 349 Инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Учреждения спорной суммы пеней.

Суд первой инстанции удовлетворил заявление налогового органа, признав правомерным начисление 10 209 руб. 06 коп. пеней, поскольку Учреждение не уплатило в бюджет НДС, доначисленный на основании решения Инспекции от 29.04.04 N 4.4-14/184 по результатам камеральной проверки декларации за III квартал 2003 года.

Кассационная коллегия, проверив доводы жалобы, исследовав материалы дела считает, что решение от 22.11.07 подлежит отмене в связи с неправильным применением судом норм материального права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 НК РФ.

Согласно статье 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.07) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Как указано в пункте 6 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.03 N 71, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней, определяемого исходя из совокупности сроков, установленных статьями 70 и 46 НК РФ.

В случаях неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа (пункты 1 и 2 статьи 46 НК РФ).

Согласно статье 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.07) решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

При этом статьей 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.07) не предусмотрено какого-либо срока, отличного от срока, указанного в пункте 3 статьи 46 НК РФ, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Следовательно, право налогового органа на взыскание налога за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика во внесудебном порядке ограничено 60-дневным сроком, установленным статьей 46 НК РФ.

Аналогичная позиция приведена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.06 N 10353/05.

В то же время пунктом 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.07) не было установлено срока, в течение которого налоговый орган, не реализовавший полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки.

В связи с этим Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении Пленума от 28.02.01 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в статье 48 НК РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц.

При этом установленный статьей 48 НК РФ шестимесячный срок для обращения налогового органа в суд в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ для бесспорного взыскания соответствующих сумм, и является пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению.

Согласно пункту 9 статьи 46, пункту 8 статьи 47 и пункту 10 статьи 48 НК РФ положения этих статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

Как видно из материалов дела, по результатам камеральной проверки уточненной декларации по НДС за III квартал 2003 года Инспекция приняла решение от 29.04.04 N 4.4-14/184 о доначислении Учреждению 54 479 руб. НДС и направила в его адрес требование от 07.05.04 N 14267 об уплате доначисленного налога в срок до 17.05.04.

В связи с неисполнением Учреждением требования от 07.05.04 N 14267 Инспекция приняла решение от 25.06.04 N 6952 о взыскании доначисленного налога за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.

Сведения о взыскании недоимки за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47 НК РФ, либо о взыскании недоимки в судебном порядке в материалах дела отсутствуют.

Поскольку доначисленный решением Инспекции от 29.04.04 N 4.4-14/184 НДС в сумме 54 479 руб. не был уплачен Учреждением в бюджет в добровольном порядке и не был взыскан Инспекцией в принудительном порядке, на указанную недоимку начислено 10 209 руб. 06 коп. пеней за период с 29.04.04 по 09.03.07.

Вместе с тем на момент обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Учреждения 10 209 руб. 06 коп. пеней налоговый орган утратил право принудительного взыскания недоимки по НДС, образовавшейся по состоянию на 29.04.04, как в бесспорном, так и в судебном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пени являются одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ.

Анализ правовых норм, содержащихся в статьях 46 и 75 НК РФ, позволяет сделать вывод о том, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога), и в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по его уплате и с этого момента не подлежат начислению.

Указанная правовая позиция изложена в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.07 по делу N 8241/07.

Поскольку пресекательный срок для взыскания с Учреждения НДС, доначисленного по результатам камеральной проверки декларации за III квартал 2003 года, истек, Инспекция утратила право и на взыскание пеней, начисленных на эту недоимку.

При таких обстоятельствах кассационная коллегия считает, что решение суда первой инстанции от 22.11.07 о взыскании с Учреждения 10 209 руб. 06 коп. пеней за несвоевременную уплату НДС подлежит отмене как принятое с нарушением норм материального права.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 22.11.07 по делу N А26-5684/2007 отменить.

Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску в удовлетворении заявления о взыскании с федерального государственного учреждения культуры и искусства "Дом офицеров Петрозаводского гарнизона" Министерства обороны Российской Федерации 10 209 руб. 06 коп. пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску в пользу федерального государственного учреждения культуры и искусства "Дом офицеров Петрозаводского гарнизона" Министерства обороны Российской Федерации 1100 руб. судебных расходов, понесенных в связи с рассмотрением дела в судах первой и кассационной инстанций.

Председательствующий

Е.В. Боглачева

Судьи

С.А. Ломакин

Н.Н. Малышева