Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 апреля 2008 г. N А56-18393/2007 Заявление ООО об обязании ИФНС возвратить ООО НДС по операциям импорта, а также сумму процентов частично удовлетворено, так как, в частности, налоговый орган в течение двух недель после получения заявления налогоплательщика принимает решение о возврате суммы налога налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 17 апреля 2008 г. N А56-18393/2007

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 февраля 2008 г.

См. также решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 6 ноября 2007 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Дмитриева В.В., Морозовой Н.А.

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу Минаковой М.А. (доверенность от 09.01.2008 N19-10/00072), от общества с ограниченной ответственностью "Новая ладья" Исмаилова Т.И. (доверенность от 15.04.2008), Османа А.А. (доверенность от 15.04.2008,

рассмотрев 17 04 2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.11.2007 по делу N А56-18393/2007 (судья Захаров В.В.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Новая ладья" (правопреемник общества с ограниченной ответственностью "Ладья", далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы No19 по Санкт-Петербургу возвратить Обществу 16 596 814 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2002, 2003 и 2004 годы, с начислением 3 246 085 руб. 03 коп. процентов по статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за несвоевременный возврат указанной суммы налога.

Решением от 06.11.2007 суд первой инстанции удовлетворил заявление Общества признав обоснованным обязание Инспекции возвратить Обществу из бюджета 16 596 814 руб. НДС за 2002, 2003 и 2004 годы с начисленными на эту сумму налога 3 246 085 руб. 03 коп. процентов по статье 176 НК РФ.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда от 06.11.2007 в части обязания налогового органа возвратить Обществу 4 352 453 руб. НДС за период с августа по ноябрь 2002 года, а также взыскания с Инспекции 682 567 руб. процентов, начисленных на эту сумму налога, и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, в налоговый орган с уточненными декларациями по НДС за период с августа по ноябрь 2002 года заявитель обратился в декабре 2005 года, то есть по истечении трех лет после окончания налоговых периодов, следовательно, Общество утратило право на возмещение 4 352 453 руб. НДС и взыскание с Инспекции 681 878 руб. процентов, начисленных на указанную сумму налога.

Кроме того, Инспекция также указало на то, что в соответствии с решением Инспекции от 26.04.2007 N 2890 налоговым органом произведен возврат НДС за декабрь 2003 года, январь и февраль 2004 года в сумме 3 843 423 руб. 27 коп., а не в сумме 3 800 000 руб. как указано налогоплательщиком, в связи с чем взыскание с Инспекции 689 руб. процентов с суммы 43 423 руб. 27 коп. также является необоснованным.

В представленном отзыве заявитель указал, что налоговые декларации за период с августа по ноябрь 2002 года Обществом представлялись в налоговый орган в рамках трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, в связи с чем в этой части считает доводы Инспекции о неправомерном взыскании с нее 4 352 453 руб. и 682 567 руб. процентов необоснованными. Вместе с тем Общество в отношении доводов налогового органа, касающихся взыскания с нее 689 руб. процентов, начисленных на сумму 43 423 руб. 27 коп., согласилось с позицией Инспекции, ссылаясь на допущенную ошибку при указании суммы НДС (3 800 000 руб. вместо 3 843 423 руб. 27 коп.), возвращенной 26.04.2007, с которой произведено ошибочное начисление процентов.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества просил оставить решение суда без изменения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции считает, что жалоба Инспекции подлежит удовлетворению, решение суда - отмене в обжалуемой части.

Как видно из материалов дела, Общество в период 2002 - 2004 годов осуществляло ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и реализовывало их на внутреннем рынке, в связи с чем представляло в налоговый орган декларации по НДС за периоды 2002, 2003 и 2004 годов, а в декабре 2005 года представило в Инспекцию уточненные декларации по НДС по ряду периодов 2002, 2003 и 2004 годов, согласно которым сумма НДС к возмещению, составила 22 624 316 руб.

28.12.2005 Общество обратилось в налоговый орган с заявлением (том 1, листы дела 11-12) о возврате из бюджета 22 624 316 руб. НДС за период с 2002 по 2004 год, в том числе: за август 2002 года - 1 381 990 руб., за сентябрь 2002 года -1 477 709 руб., за октябрь 2002 года - 643 540 руб. и за ноябрь2002 года - 849 304 руб.

В последствии Общество также неоднократно обращалось в налоговый орган с заявлениями о возврате указанной суммы НДС (том 1, листы дела 13-19), в том числе и в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее - Управление).

Письмом от 17.03.2006 N 15-03/06416 Управление обязало Инспекцию произвести возврат сумм НДС в соответствии с решениями Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области, вступившими в законную силу по делам N А56-24448/2004, N А56-12714/2005, N А56-13861/2005 и N А56-11817/2006. Указанными судебными актами признаны недействительными решения Инспекции от 31.03.2004 N 03-6811, от 05.06.2004 N 03/9524, от 31.05.2004 N03/11496 и от 24.11.2005 N03/24384, принятые по результатам проверок представленных налогоплательщиком деклараций по НДС за декабрь 2003 года, январь и февраль 2004.

Поскольку Инспекция в полном объеме не исполнила свою обязанность по возврату НДС за периоды 2002, 2003 и 2004 годов, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд кассационной инстанции, проверив доводы жалобы, исследовав материалы дела, считает, что решение суда подлежит частичной отмене в связи с неправильным применением норм материального права и несоответствием выводов суда, имеющимся в деле доказательствам.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом обложения НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения рассматриваемых правоотношений) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов; для применения вычета должны быть представлены документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования в полном объеме, указал на то, что сумма НДС за 2002, 2003 и 2004 годы в размере 16 596 814 руб. должна быть возвращена налоговым органом на расчетный счет Общества не позднее 02.02.2006, иначе на следующий день по истечении этого срока у налогового органа возникает обязанность по начислению процентов. Вместе с тем, судом не учтено следующее.

В пункте 2 статьи 173 НК РФ указано, что, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, названной нормой предусмотрено, что налогоплательщик утрачивает право на возмещение положительной разницы между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой налога в случае подачи налоговой декларации по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Из материалов дела видно, что уточненные декларации по НДС за август - ноябрь 2002 года поданы Обществом в налоговый орган в декабре 2005 года, то есть по истечении трех лет после окончания налоговых периодов.

При этом заявитель ссылается на то, что сумма вычета, указанная в декларации за ноябрь 2002 года соответствовала первичной декларации, поданной в декабре 2002 года а исправительная декларация за указанный период носила информативный характер и на размер вычета повлиять не могла. Исправительные декларации за август, сентябрь и октябрь 2002 года представлялись в налоговый орган и в декабре 2005 года, но это было повторным представлением названных декларации. Таким образом, по мнению заявителя, все декларации за оспариваемый период поданы в рамках трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Однако суд первой инстанции не исследовал вопрос о соблюдении Обществом трехлетнего срока для обращения в Инспекцию с налоговыми декларациями в соответствии с проверенными налоговыми периодами (за август, сентябрь, октябрь и ноябрь 2002 года) и не проверил правомерность взыскания с налогового органа 4 352 453 руб. НДС за период с августа 2002 года по ноябрь 2002 года, а также правильность представленного заявителем в дело расчета процентов, Рассчитанных налоговым органом с 03.02.2006 по 18.06.2007 с учетом нарушения налоговым органом срока возврата налога за указанный период.

При таких обстоятельствах обжалуемый судебный акт в части обязания Инспекции возвратить Обществу из бюджета 4 352 453 руб. НДС, подлежащего возмещению за август - ноябрь 2002 года, а также начисления на указанную сумму налога 681878 руб. процентов за указанный период, подлежит отмене с направлением дела в этой части на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении суду первой инстанции необходимо проверить соблюдение Обществом требований статьи 176 и пункта 2 статьи 173 НК РФ при обращении в налоговый орган и в суд с требованием об обязании Инспекции возвратить из бюджета 4 352453 руб. НДС за период с августа 2002 по ноябрь 2002 годов а также проверить правомерность взыскания с Инспекции 681 878 руб. процентов подлежащих уплате налоговым органом, исходя из периода просрочки возврата НДС по указанному эпизоду, после чего принять законное и обоснованное решение в том числе о распределении судебных расходах по госпошлине. Вместе с тем согласно материалов дела Обществу 26.04.2007 Инспекцией произведен возврат НДС за декабрь 2003 года, январь и февраль 2004 года в сумме 3 843 423 руб. 27 коп, а не в сумме 3 800 000 руб., в связи с чем взыскание с Инспекции 689 руб. процентов с суммы 43 423 руб. 27 коп. является необоснованным.

Это обстоятельство признано сторонами в судебном заседании кассационной инстанции а также Обществом в отзыве на кассационную жалобу.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что Решение суда первой инстанции от 06.11.2007 в части взыскания с Инспекции 689 руб. процентов за несвоевременный возврат суммы 43 423 руб. 27 коп. (3 843 423 руб. 27 коп. - 3 800 000 руб.) следует отменить, и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований о взыскании с Инспекции 689 руб. процентов в указанной части.

В необжалуемой части решение суда соответствует нормам процессуального права.

Учитывая изложенное, и руководствуясь статьей 286 и пунктами 1, 2 и 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.11.2007 по делу N А56-18393/2007 отменить в части обязания Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Новая ладья" 4 352 453 руб. налога на добавленную стоимость за август - ноябрь 2002 года, а также начисленную на указанную сумму налога на добавленную стоимость по статье 176 Налогового кодекса Российской Федерации процентов в сумме 681 878 руб. В отмененной части дело направить на новое рассмотрение в тот же суд.

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.11.2007 по делу N А56-18393/2007 отменить в части взыскания с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу 689 руб. процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость за 2002 год.

В этой части в удовлетворении заявления обществу с ограниченной ответственностью "Новая Ладья" отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий

А.В. Асмыкович

Судьи

В.В. Дмитриев

Н.А. Морозова