Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 апреля 2008 г. N А56-18189/2007 Заявление Учреждения о признании недействительным решения ИФНС в части доначисления заявителю налога на прибыль, пеней и взыскания штрафа не удовлетворено, поскольку, в частности, согласно акту проверки Учреждение ведет раздельный учет выручки от оказания платных услуг и расходов по ним, таким образом, доходы Учреждения от осуществления коммерческой деятельности в рассматриваемый период подлежат включению в базу, облагаемую налогом на прибыль

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 21 апреля 2008 г. N А56-18189/2007

ГАРАНТ:

См. также решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01 ноября 2007 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.П., судей Кочеровой Л.И., Малышевой Н.Н.,

при участии от Санкт-Петербургского государственного учреждения здравоохранения "Стоматологическая поликлиника N 6" Богатова В.Г. (доверенность от 26.03.2007), главного врача Кыткиной Т.Д., Усиковой М.П. (доверенность от 19.09.2007 N 370), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу Вертилецкой Н.И. (доверенность от 20.09.2007 N 20-05/24357),

рассмотрев 21.04.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Санкт-Петербургского государственного учреждения здравоохранения "Стоматологическая поликлиника N 6" на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2008 по делу N А56-18189/2007 (судьи Горбачева О.В., Будылева М.В., Загараева Л.П.),

установил:

Санкт-Петербургское государственное учреждение здравоохранения "Стоматологическая поликлиника N 6" (далее - Учреждение) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 09.03.2007 N 7.12/0021 в части доначисления Учреждению 440 670 руб. налога на прибыль за 2005 год, начисления 53 078 руб. пеней, а также привлечения его к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания 79 535 руб. штрафа.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.11.2007 (судья Пасько О.В.) требования Учреждения удовлетворены.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2008 решение суда отменено. В удовлетворении заявленного требования Учреждению отказано.

В кассационной жалобе Учреждение, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права, просит отменить постановление от 21.01.2008 и оставить без изменения решение от 01.11.2007 Податель жалобы считает, что его деятельность как бюджетного учреждения не является коммерческой, а денежные средства, полученные им от реализации платных стоматологических услуг, являются средствами бюджета Санкт-Петербурга и не подлежат включению в базу, облагаемую налогом на прибыль.

Законность постановления от 21.01.2008 проверена в кассационном порядке в пределах доводов жалобы.

Из материалов дела следует, что Инспекция провела выездную проверку соблюдения Учреждением законодательства о налогах и сборах, в том числе налоге на прибыль за период с 01.01.2004 по 31.12.2005, о чем составила акт от 03 02 2007 N 7 12/0021 и с учетом представленных налогоплательщиком возражений приняла решение от 09.03.2007 N 7.12/0021.

Данным решением Инспекция, в частности, предложила Учреждению в срок указанный в требовании, уплатить 551 472 руб. (440 670 + 110 802) налога на прибыль 53 078 руб. пеней, а также привлекла Учреждение к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 79 535 руб. штрафа за неполную уплату налога. Кроме того, налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Инспекция указала что Учреждением в 2005 году занижена налоговая база, облагаемая налогом на прибыль, в связи с невключением в состав доходов 13 556 717 руб., полученных им за оказание платных стоматологических услуг организациям и физическим лицам.

Учреждение частично не согласилось с решением Инспекции и 28.06.2007 обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление налогоплательщика, исходил из того что все полученные Учреждением доходы от оказания платных услуг в полном объеме поступали на счет доходов бюджета Санкт-Петербурга, у Учреждения отсутствует возможность самостоятельно распоряжаться денежными средствами в связи с чем у налогоплательщика не возникает налоговой базы по налогу на прибыль в части средств, полученных за оказанные платные услуги. Суд посчитал что для бюджетных учреждений, доходы которых от оказания платных услуг зачисляются непосредственно на бюджетный лицевой счет, положения статьи 321.1 НК РФ применимы только в части ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, и доходов, образовавшихся за счет иных источников, с целью обложения налогом на прибыль средств, используемых не по целевому назначению.

Отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции постановлением от 21.01.2008 отказал Учреждению в удовлетворении заявления. Довод налогоплательщика о том, что доход от реализации платных стоматологических услуг не является доходом от коммерческой деятельности, суд отклонил со ссылкой на статью 321.1 НК РФ, признающую доходы бюджетных учреждений, полученные от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы доходами от коммерческой деятельности. Кроме того, суд указал, что начисление налога на прибыль организаций в случае получения дохода от реализации платных услуг не противоречит бюджетному законодательству, и сослался при этом на положения статьи 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ).

Суд кассационной инстанции не находит основании для отмены постановления от 21.01.2008.

В пункте 1.2 Устава заявителя (том 1, лист дела 25) закреплено, что учредителем Учреждения является Санкт-Петербург в лице Комитета по управлению городским имуществом. Учреждение находится в ведении Территориального управления Петроградского административного района Санкт-Петербурга, осуществляющего координацию и регулирование деятельности Учреждения (пункт 1.3 Устава).

Учреждение создано для оказания лечебно-профилактической стоматологической помощи в амбулаторных условиях взрослому и детскому населению Петроградского административного района в соответствии с Территориальной программой обязательного медицинского страхования и заданием по гарантированному медицинскому обслуживанию населения (пункт 2.1 Устава).

Согласно пункту 2.3 Устава Учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности, закрепленные в названном положении, приносящие доход, по договорам с физическими и юридическими лицами.

Согласно пункту 1 статьи 161 БК РФ бюджетным учреждением является организация, созданная для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность, которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации бюджетные учреждения, получающие доходы от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, являются плательщиками налога на прибыль организаций и определяют налоговую базу по налогу в порядке, установленном указанной главой Налогового кодекса Российской Федерации.

Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями установлены статьей 321.1 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщики -бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется на основании данных налогового учета как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС и акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

Статьей 248 НК РФ к доходам отнесены доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, с учетом положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 249 НК РФ в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Доходы, полученные от оказания платных медицинских услуг, в данном перечне не указаны.

Статьей 321.1 НК РФ предусмотрено также, что в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

В соответствии с пунктом 4 статьи 41 БК РФ к неналоговым доходам бюджета относятся доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Средства, полученные бюджетным учреждением от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в качестве неналоговых доходов бюджета.

Согласно пункту 2 статьи 42 БК РФ доходы бюджетных учреждений, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от оказания платных услуг и учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения в полном объеме после уплаты с указанных доходов налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, т.е. в части, остающейся после налогообложения таких доходов.

Таким образом, из положений налогового и бюджетного законодательства следует, что доходы бюджетного учреждения от оказания платных услуг первоначально направляются на покрытие расходов, связанных с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, и уплату налогов в соответствии с налоговым законодательством, а затем в оставшейся после налогообложения части полностью зачисляются в доход соответствующего бюджета и доводятся до бюджетного учреждения в качестве бюджетного финансирования.

Нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено исключение из налоговой базы по налогу на прибыль средств, полученных бюджетными учреждениями от оказания ими платных услуг на договорной основе, доходов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (включая суммы арендной платы), а также доходов от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности.

В соответствии со статьей 215 БК РФ в Российской Федерации устанавливается казначейское исполнение бюджетов. На органы исполнительной власти возлагаются организация исполнения и исполнение бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами. Указанные органы являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений.

В Санкт-Петербурге также установлено казначейское исполнение бюджета. Платежи за счет средств бюджетных учреждений от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности осуществляются Управлением казначейства -структурным подразделением комитета финансов от имени и по поручению бюджетных организаций со счетов, открытых комитетом финансов для проведения операций со средствами, полученными бюджетными организациями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Учреждение выставляет платежные поручения на оплату своих расходов, Управление казначейства контролирует обоснованность расходов и исполняет поручения.

Согласно акту проверки Учреждение ведет раздельный учет выручки от оказания платных услуг и расходов по ним.

Таким образом, суд апелляционной инстанции обоснованно признал правильным вывод Инспекции о том, что доходы Учреждения от осуществления коммерческой деятельности в 2005 году подлежали включению в базу, облагаемую налогом на прибыль.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2008 по делу N А56-18189/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Санкт-Петербургского государственного учреждения здравоохранения "Стоматологическая поликлиника N 6" - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.Л Никитушкина

Судьи

Л.И. Кочерова

Н.Н. Малышева