Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 июня 2008 г. N А42-5096/2007 Заявление ОАО о признании незаконными действий ИФНС, выразившихся в отказе возвратить излишне уплаченный налог на прибыль, и об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества удовлетворено, поскольку ИФНС не приняла надлежащих мер по взысканию задолженности и пеней в установленный законом срок при отсутствии объективных препятствий для реализации этих мер, следовательно, у Инспекции отсутствуют основания для зачета излишне уплаченного налога на прибыль в счет задолженности и задолженности по уплате пеней

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 23 июня 2008 г. N А42-5096/2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Асмыковича А.В., Кузнецовой Н.Г.,

при участии от открытого акционерного общества "МРСК Северо-Запада" в лице филиала "Колэнерго" Касымовой Н.Д. (доверенность от 01.04.2008 б/н), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области Афанасьева А.Ю. (доверенность от 22.06.2007 N 01-14-43/4519),

рассмотрев 17.06.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2008 по делу N А42-5096/2007 (судьи Лопато И.Б., Петренко Т.И., Савицкая И.Г.),

установил:

Открытое акционерное общество энергетики и электрификации "Колэнерго" (далее - Общество, ОАО "Колэнерго") обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (далее - Инспекция), выразившихся в отказе Обществу возвратить 23 290 655 руб. излишне уплаченного налога на прибыль, и об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "Колэнерго".

Решением суда первой инстанции от 23.11.2007 (судья Варфоломеев СБ.) Обществу отказано в удовлетворении заявления.

Постановлением апелляционного суда от 28.03.2008 решение суда от 23.11.2007 отменено, требования ОАО "Колэнерго" удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права, просит отменить постановление от 28.03.2008 и оставить в силе решение суда первой инстанции от 23.11.2007. По мнению подателя жалобы, Инспекция правомерно отказала Обществу в возврате 23 290 655 руб. излишне уплаченного налога на прибыль, поскольку на момент подачи заявления о возврате указанной суммы налога ОАО "Колэнерго" имело задолженность по уплате пеней по налогу на пользователей автомобильных дорог (далее - НПАД) в сумме, превышающей указанную сумму излишне уплаченного налога.

В отзыве на жалобу Общество просит оставить постановление апелляционной суда от 28.03.2008 без изменения, а жалобу без удовлетворения, считая, что у Инспекции отсутствуют правовые основания для зачета 23 290 655 руб. излишне уплаченного ОАО "Колэнерго" налога на прибыль, заявленной к возврату, в счет уплаты задолженности по пеням по НПАД за 1995-2002 годы, поскольку налоговым органом пропущен срок взыскания этой задолженности. Кроме того, Общество также указывает на то, что судебными актами по делам N А42-7919/02-С4 и N А42-9160/04-26 установлена правомерность начисления ему пеней по НПАД за указанный период, а не обязанность ОАО "Колэнерго" по их уплате.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, приведенные в жалобе.

Представитель Общества просил оставить жалобу без удовлетворения, ссылаясь на доводы, приведенные в отзыве, а также заявил ходатайство о процессуальном правопреемстве и замене ОАО "Колэнерго" на ОАО "МРСК Северо-Запада".

Представленные заявителем документы позволяют кассационной инстанции удовлетворить данное ходатайство.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, ОАО "Колэнерго" обратилось в Инспекцию с заявлением от 04.05.2007 N 1-08-01/2439 о возврате на его расчетный счет 23 290 655 руб. переплаты налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации.

Рассмотрев заявление налогоплательщика, Инспекция приняла решение от 18.05.2007 N 30-11-40/3 3513 об отказе Обществу в возврате 23 290 655 руб. излишне уплаченного налога со ссылкой на наличие текущей задолженности по пеням по НПАД в сумме 27 127 506 руб. 02 коп.

ОАО "Колэнерго" обжаловало в судебном порядке действия Инспекции, выразившиеся в отказе возвратить ему 23 290 655 руб. излишне уплаченного налога на прибыль.

Решением от 23.11.2007 суд первой инстанции отказал Обществу в удовлетворении заявления, указав на отсутствие оснований для возврата ему 23 290 655 руб. переплаты налога на прибыль, в связи с наличием у ОАО "Колэнерго" задолженности по уплате пеней по НПАД в сумме, превышающей указанную сумму переплаты. Суд также сослался на несоответствие заявленной Обществом к возврату суммы переплаты данным, представленным Инспекцией.

Апелляционный суд признал выводы суда первой инстанции ошибочными, в связи с чем отменил решение от 23.11.2007 и удовлетворил заявленные Обществом требования. Суд апелляционной инстанции указал на то, что зачет переплаты налога в счет погашения недоимки в порядке пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), является взысканием налога, которое должно производиться по правилам и в сроки, установленные статьями 46 и 47 НК РФ, а в рассматриваемом случае эти сроки налоговым органом пропущены.

Кассационная коллегия считает, что выводы апелляционного суда соответствуют нормам материального права и не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов производится в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8 статьи 78 НК РФ).

В силу пункта 9 статьи 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (далее - Закон N 137-ФЗ), вступившим в силу с 01.01.2007, статья 78 НК РФ изложена в новой редакции (пункт 55 статьи 1). При этом пунктом 9 статьи 7 названного Закона установлено, что суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 01.01.2007 и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78, 79 и 333.40 НК РФ, возвращаются налогоплательщику в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 137-ФЗ.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ, в редакции Закона N 137-ФЗ, действующей с 01.01.2007, возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налогового кодекса Российской Федерации, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Положения статьи 78 НК РФ в редакции Закона N 137-ФЗ также предусматривают, что возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6), которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7).

Из содержания приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что условиями возврата налога являются наличие переплаты по нему, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока на подачу заявления, в пределах которого может быть произведен возврат.

Пункт 5 статьи 78 НК РФ (как в новой, так и в старой редакции) предусматривает, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодекса Российской Федерации, производится налоговыми органами самостоятельно.

Как обоснованно указал апелляционный суд, зачет переплаты налога в счет погашения недоимки в порядке пункта 5 статьи 78 НК РФ, является взысканием налога, которое должно производиться по правилам и в сроки, установленные статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно пунктам 1 - 3 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно в порядке обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках, которое производится по решению налогового органа. Указанное решение принимается налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее шестидесяти дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

В то же время пункт 3 статьи 46 НК РФ, предусматривающий право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с аналогичным иском в отношении указанного лица, не устанавливает срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено.

В связи с этим Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в своем постановлении от 28.02.2001 N 5 разъяснил, что, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 НК РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующими положениями при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц.

При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения шестидесятидневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ для бесспорного взыскания соответствующих сумм.

Данный срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, поэтому при его пропуске суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Как следует из материалов настоящего дела и установлено апелляционным судом, переплата Обществом налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, имела место как в 2006 году, так и в 2007 году.

В ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции стороны произвели сверку расчетов и 25.03.2007 представили в судебное заседание акт сверки, согласно которому сумма излишне уплаченного Обществом налога на прибыль составляет 23 452 136 руб. 30 коп., то есть превышает сумму, заявленную ОАО "Колэнерго" к возврату.

Вместе с тем материалами дела также подтверждается, что ОАО "Колэнерго" имеет задолженность по пеням по НПАД, которые начислены за 1995-2002 годы.

Однако в пределах сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговый орган не принял надлежащих мер по взысканию с Общества задолженности по уплате пеней по НПАД за 1995-2002 годы, в связи с чем на момент обращения Обществом с заявлением от 04.05.2007 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль за 2006-2007 годы утратил право на их взыскание.

Данные обстоятельства подтверждаются вступившими в силу судебными актами по делам N А42-7919/02-С4 и N А42-9160/04-26. Так, по результатам рассмотрения дела N А42-7919/02-С4 признаны недействительными требование налогового органа от 21.08.2002 N 1398/9937 в части предложения ОАО "Колэнерго" уплатить 47 876 184 руб. 58 коп. пеней по НПАД за 1995-2001 годы и решение от 03.09.2002 N 29-21-9 в части взыскания указанной суммы за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, в связи с пропуском налоговым органом сроков взыскания, установленных статьями 46 и 48 НК РФ.

Также судебными актами по делу N А42-9160/04-26 Инспекции отказано во взыскании с ОАО "Колэнерго" задолженности по пеням по НПАД в сумме 25 533 448 руб. за 1995 - 2002 годы, в связи с пропуском предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков на взыскание указанной суммы пеней. При рассмотрении указанного дела судами установлено, что с учетом положений пункта 3 статьи 46 и пункта 3 статьи 48 НК РФ шестимесячный срок давности взыскания с Общества в судебном порядке 25 533 448 руб. пеней по НПАД за 1995-2002 годы истек 24.09.2002.

Непринятие налоговым органом надлежащих мер по взысканию с Общества задолженности по уплате пеней по НПАД за 1995-2002 годы в установленный законом срок при отсутствии объективных препятствий для реализации этих мер, не может являться достаточным основанием для предоставления ему дополнительных полномочий по понуждению налогоплательщика к погашению задолженности за пределами установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков, а также препятствием для возврата налогоплательщику излишне уплаченного налога.

Материалами дела подтверждается, что заявление о возврате излишне уплаченного в 2002-2007 годах налога на прибыль подано Обществом 04.05.2007, то есть в пределах трехлетнего срока, предусмотренного статьей 78 НК РФ.

Доказательств наличия у ОАО "Колэнерго" иных недоимок, подлежащих зачету в порядке статьи 78 НК РФ, Инспекция не представила.

При таких обстоятельствах апелляционный суд сделал обоснованный вывод о том, что обжалуемые действия Инспекции по отказу в возврате Обществу 23 290 655 руб. излишне уплаченного налога на прибыль за 2006-2007 годы незаконны.

Учитывая изложенное, оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 48, 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

произвести процессуальное правопреемство, заменив открытое акционерное общество энергетики и электрификации "Колэнерго" на открытое акционерное общество "МРСК Северо-Запада".

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2008 по делу N А42-5096/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области - без удовлетворения.

Председательствующий

В.В.Дмитриев

Судьи

А.В. Асмыкович

Н.Г. Кузнецова