Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 июля 2008 г. N А56-42510/2007 Заявление ООО о признании незаконным бездействия ИФНС выразившегося в неначислении процентов за нарушение сроков возврата НДС и об обязании налогового органа начислить и выплатить проценты удовлетворено, поскольку, в частности, ИФНС возвратила ООО НДС с нарушением сроков, установленных НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 24 июля 2008 г. N А56-42510/2007

ГАРАНТ:

См. также решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11 декабря 2007 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Журавлевой О.Р., судей Блиновой Л.В., Пастуховой М.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Рокс-Д" Скрипчика А.Л. (доверенность от 14.07.2008), от Инспекции Федеральной налоговой службу по Лужскому району Ленинградской области Неменущей Ю.П. (доверенность от 11.02.2008 N 03-22/1593),

рассмотрев 24.07.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Лужскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.12.2007 (судья Исаева И.А.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2008 (судьи Семиглазов В.А., Будылева М.В., Загараева Л.П.) по делу N А56-42510/2007,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Рокс-Д" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области (далее - Инспекция), выразившегося в неначислении процентов за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость за февраль 2006 года и об обязании налогового органа начислить и выплатить 599 988 руб. 73 коп. процентов в порядке, установленном пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением первой инстанции от 11.12.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 17.03.2008, суд удовлетворил требования Общества: признал незаконным бездействие Инспекции, выразившееся в неначислении процентов за несвоевременно возвращенную сумму налога на добавленную стоимость за февраль 2006 года и обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения законных прав Общества путем начисления и выплаты 599 988 руб. 73 коп. процентов в порядке, установленном пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение и постановление судов и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, расчет процентов следует производить с даты вступления в законную силу решения суда, а именно с 15.01.2007. Кроме того, Инспекция не согласна с расчетом процентов, поскольку в нем допущены арифметические ошибки, и прилагает свой расчет, согласно которому сумма процентов составляет 591 025 руб. 57 коп. - исходя из одной трехсот шестьдесят пятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просило оставить судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества отклонил их.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество представило в Инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за февраль 2006 года по экспортным операциям, а также документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и право на возмещение налога.

Налогоплательщик также подал в налоговый орган заявление от 02.06.2006 N 13 с просьбой сумму возмещения перечислить на его расчетный счет.

По результатам камеральной проверки декларации Инспекция вынесла решение от 20.06.2006 N 338 об отказе Обществу в возмещении 4 844 746 руб. налога.

Общество обжаловало решение налогового органа в арбитражный суд.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.10.2006 по делу N А56-32338/2006 решение Инспекции признано недействительным и арбитражный суд обязал налоговый орган возместить Обществу путем возврата на его расчетный счет 4 844 746 руб. налога на добавленную стоимость за февраль 2006 года. Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2007 решение суда от 17.10.2006 оставлено без изменения.

Налог возвращен Обществу 29.08.2007 в сумме 4 099 315 руб. 33 коп. без начисления соответствующих процентов (платежным поручением от 27.08.2007 N 14). Сумма налога в размере 745 430 руб. заявителю не возвращена.

Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании процентов.

Суды обеих инстанций, удовлетворяя требования налогоплательщика, правомерно основывались на следующем.

Согласно положениям пункта 4 статьи 176 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) возмещение налога производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае отсутствия у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу на добавленную стоимость, недоимки и пеней по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу на добавленную стоимость и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Возврат налога осуществляется органами федерального казначейства в порядке, установленном пунктом 4 статьи 176 Кодекса.

Максимальный срок может быть равен трем месяцам со дня подачи декларации с необходимыми документами плюс восемь дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

Если сроки, установленные пунктом 4 статьи 176 Кодекса, нарушены, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При этом проценты подлежат начислению при нарушении совокупности сроков, определенных этим пунктом для налоговых органов и органов федерального казначейства. Несоблюдение ими промежуточных сроков в расчет не принимается.

Таким образом, проценты начисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. Если заявление о возврате налога подано в пределах трехмесячного срока, предусмотренного абзацем вторым пункта 4 статьи 176 Кодекса, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, установленных пунктом 4 статьи 176 Кодекса (три месяца плюс восемь дней плюс две недели). Период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику.

В данном случае Инспекция возвратила Обществу налог на добавленную стоимость за февраль 2006 года с нарушением сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, поэтому суд обоснованно удовлетворил заявленные налогоплательщиком требования о признания незаконным бездействия Инспекции, выразившегося в неначислении процентов.

Проценты начислены с учетом статьи 6.1 НК РФ с 16.07.2006 (три месяца с даты подачи декларации плюс восемь дней для получения казначейством решения налогового органа о возврате налога, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика) по 29.08.2007 на сумму налога в размере 4 844 746 руб. и за период с 30.08.2007 по 15.10.2007 на сумму налога в размере 745 430 руб.

Кассационная коллегия считает необоснованным и противоречащим нормам налогового законодательства довод Инспекции о том, что при исчислении срока, за который должны быть начислены проценты, следует исходить из момента вступления в законную силу постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2007по делу N А56-32338/2006, а также не учитывать 745 430 руб. невозвращенного налога.

Проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств.

Признание судом недействительным решения Инспекции об отказе в возмещении налогоплательщику налога из бюджета и возложение на налоговый орган обязанности возместить его путем возврата из бюджета свидетельствуют о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.

Суд кассационной инстанции не принимает также довод подателя жалобы о допущенных арифметических ошибках и необходимости расчета процентов с учетом 365 дней в году.

Абзацем 4 пункта 3 статью 176 НК РФ установлен порядок расчета процентов, применяемый в правоотношениях по возмещению налога по внутреннему рынку, исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

Применение иного порядка (одной трехсот шестьдесят пятой) в правоотношениях по возмещению налога по экспортным операциям не следует из положений статьи 176 НК РФ.

Кроме того, согласно пункту 2 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 13, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации 0 процентах за пользование чужими денежными средствами" при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году применяется равным 360.

При таких обстоятельствах суд обоснованно признал незаконным бездействие налогового органа, выразившееся в непринятии решения о начислении и выплате Обществу процентов за нарушение срока возврата налога, а также обязал Инспекцию начислить и выплатить проценты.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.12.2007 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2008 по делу N А56-42510/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области - без удовлетворения.

Председательствующий

О.Р. Журавлева

Судьи

Л.В. Блинова

М.В. Пастухова