Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 августа 2008 г. N А56-50375/2007 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС в части отказа в возмещении из бюджета НДС удовлетворено, так как, в частности, материалами дела подтверждено, что фактически договор электроснабжения был исполнен, и требования НК РФ в данной части были соблюдены ООО в полном объеме, включая правильность оформления счетов-фактур

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 4 августа 2008 г. N А56-50375/2007

ГАРАНТ:

См. также решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29 января 2008 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Абакумовой И.Д., Морозовой НА,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Ленинградской области Вахрушевой О.В. (доверенность от 29.07.2008 N 674), от общества с ограниченной ответственностью "Промышленная группа "Фосфорит" Сюндюкова К.Н. (доверенность от 19.02.2008 N 18/2-14),

рассмотрев 30.07.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.01.2008 (судья Мирошниченко В.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2008 (судьи Будылева М.В., Семиглазов В.А., Третьякова Н.О.) по делу N А56-50375/2007,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Промышленная группа "Фосфорит" (далее - ООО "ПГ "Фосфорит", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Ленинградской области (далее - Инспекция) от 25.09.2007 N 479/954 в части отказа в возмещении из бюджета 132 710 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением суда первой инстанции от 29.01.2008, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2008, заявленные обществом требования удовлетворены полностью.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. По мнению подателя жалобы, налогоплательщик не имеет право на применение налоговых вычетов по НДС, поскольку счета-фактуры на оплату электроэнергии выставлялись ему не энергоснабжающей организацией - открытым акционерным обществом "Петербургская сбытовая компания" (далее - ОАО "Петербургская сбытовая компания", а закрытым акционерным обществом "Веда-Пак" (далее - ЗАО "Веда-Пак"), с которым Общество, исходя из характера правоотношений, могло заключить только договор об осуществлении технологического присоединения энергопринимающих устройств (энергетических установок).

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить кассационную жалобу без удовлетворения, а принятые по делу судебные акты - без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Общества их отклонил, указывая на несостоятельность этих доводов.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке. Как следует из материалов дела, ООО "ПГ "Фосфорит" 21.05.2007 представило в инспекцию декларацию по НДС за апрель 2007 года, в которой заявило к возмещению из бюджета 32 471 909 руб.данного налога, в том числе и в связи с осуществлением экспортных операций

В подтверждение обоснованности применения ставки 0 процентов общество представило в налоговый орган документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ.

Инспекция провела камеральную проверку декларации, по результатам которой приняла решение от 25.09.2007 N 479/954 о возмещении налогоплательщику 32 339 199 руб. НДС и об отказе в возмещении 132 710 руб. этого налога.

Основанием для частичного отказа Обществу в возмещении налога послужили выводы налогового органа о том, что ЗАО "Веда-ПАК, выставившее заявителю счета-фактуры на оплату электроэнергии, не может являться по отношению к налогоплательщику энергоснабжающей организацией, поскольку само в качестве абонента получает электроэнергию от ОАО "Петербургская сбытовая компания". При этом ЗАО "Веда-ПАК" не включает сумму полученной выручки за электроэнергию в книгу продаж. Полученная ООО "ПГ "Фосфорит" электроэнергия в рамках договора энергоснабжения N 02-ЭЛ от 01.01.2002 реализацией для целей обложения НДС не признается, а, следовательно, ЗАО "Веда-ПАК" - не может выставлять Обществу счет-фактуру. Поскольку фактическим поставщиком электроэнергии для налогоплательщика является ОАО "Петербургская сбытовая компания", то в счетах-фактурах, в нарушение положений статьи 169 НК РФ неверно указан поставщик электроэнергии (ЗАО "Веда-ПАК" вместо ОАО "Петербургская сбытовая компания").

Общество, считая незаконным решение Инспекции в части отказа в возмещении 132 710 руб. НДС обжаловало его в этой части в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявление ООО "ПГ "Фосфорит", указав на то, что им подтверждена в установленном порядке обоснованность применения налоговых вычетов.

Суд кассационной инстанции считает обжалуемые судебные акты законными и не подлежащими отмене с учетом следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, указанных в статье 165 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 данного Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями этой статьи

Из материалов дела видно и налоговым органом не оспаривается, что в подтверждение обоснованности применения НДС по ставке 0 процентов Общество представило в Инспекцию вместе с декларацией за апрель 2007 года все документы, перечисленные в пункте 1 статьи 165 НК РФ.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 данного Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную, территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В подтверждение применения спорной суммы налоговых вычетов по НДС заявитель в соответствии с требованиями статей 171 и 172 НК РФ представил в налоговый орган счета-фактуры ЗАО "Веда-ПАК" на оплату электроэнергии.

Как правомерно указали суды обеих инстанций, доводы налогового органа об отсутствии у Общества права на спорные налоговые вычеты, в обоснование которых Инспекция ссылается на нарушение гражданского законодательства о заключении договора энергоснабжения, не могут быть признаны состоятельными.

В силу положений статей 171 и 172 НК РФ условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС в спорных периодах является предъявление ему сумм налога поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), либо уплата НДС таможенному органу при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) на учет, а также наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами.

Согласно приложению 1.1 "Перечень субабонентов, присоединенных к сетям абонента" к договору энергоснабжения от 01.03.2001 N 00784 ООО "ПГ "Фосфорит" (т.1 л.д. 47) при получении электрической энергии является субабонентом ЗАО "Веда-ПАК". При этом взаимоотношения абонента и субабонента урегулированы договором электроснабжения от 01.01.2002 N 02-ЭЛ (т. 1 л.д. 48 - 76).

В заключении договора непосредственно с энергоснабжающей организацией налогоплательщику ОАО "Ленэнерго", а затем и ОАО "Петербургская сбытовая компания" отказали со ссылкой на отсутствие у Общества оборудования, присоединенного к сетям данных энергоснабжающих организаций (письма от 01.04.2004 и от 04.09.2007).

Судами обеих инстанций установлено получение электрической энергии Обществом в качестве субабонента ЗАО "Веда-ПАК" (с согласия энергоснабжающей организации), а также выставление абонентом счетов-фактур ООО "ПГ "Фосфорит" с учетом НДС, что не отрицается налоговым органом.

Таким образом, налогоплательщик выполнил все условия предъявления НДС к вычету, предусмотренные главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Нарушение законодательства об энергоснабжении, даже если бы оно было допущено, не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов, поскольку его соблюдение не предусмотрено в качестве обязательного условия предъявления НДС к вычету.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Довод Инспекции о недостоверности сведений об Обществе как покупателе электроэнергии, содержащихся в счетах-фактурах ЗАО "Веда-Пак", основан на ее выводе о несоответствии договора снабжения электроэнергией положениям пункта 2 статьи 539 ГК РФ в связи с отсутствием у ООО "ПГ "Фосфорит" на балансе энергопринимающих устройств и иного необходимого для принятия энергии оборудования.

В то же время Инспекцией не учтено, что нормы Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие основания и порядок применения налоговых вычетов по НДС, подлежат применению независимо от соблюдения сторонами по договору положений гражданского законодательства.

Кроме того, из содержания пункта 2 статьи 539 ГК РФ не следует, что предусмотренные данным пунктом энергопринимающие устройства и другое необходимое оборудование должны числиться на балансе у абонента. Названным пунктом установлено условие об обязательном наличии у абонента таких устройств и оборудования независимо от права, на котором эти устройства и оборудование у абонента находятся.

По условиям заключенных Обществом договоров энергоснабжения отпуск электрической энергии ООО "ПГ "Фосфорит" осуществлялся с использованием энергопринимающих устройств абонента.

Как указано в статье 539 ГК РФ, по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии. При этом договор энергоснабжения заключается с абонентом при наличии у него отвечающего установленным техническим требованиям энергопринимающего устройства, присоединенного к сетям энергоснабжающей организации, и другого необходимого оборудования, а также при обеспечении учета потребления энергии.

Согласно статье 545 ГК РФ абонент может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть, другому лицу (субабоненту) только с согласия энергоснабжающей организации.

Таким образом, доводы налогового органа о том, что отношения между абонентом и субабонентом по передаче электрической энергии не являются сделкой, противоречат положениям гражданского законодательства, в частности статье 545 ГК РФ, которой не предусматривается, что при передаче электрической энергии субабоненту энергоснабжающая организация является стороной договора между абонентом и субабонентом Исходя из буквального толкования приведенной нормы, электрическая энергия передается от абонента субабоненту.

Фактическое приобретение ЗАО "Веда-ПАК" электроэнергии в собственность и ее последующая продажа Обществу Инспекцией не оспариваются.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом для целей налогообложения реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг

Следовательно, в силу пункта 1 статьи 39 и пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по реализации ЗАО "Веда-ПАК" электроэнергии ООО "ПГ "Фосфорит" подлежат обложению НДС При таких обстоятельствах в счетах-фактурах правомерно в качестве поставщика указано ЗАО "Веда-ПАК".

Неправомерное неотражение реализации электроэнергии у абонента также не может быть основанием для ограничения права субабонента на налоговые вычеты.

Согласно статье 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покугюк и продаж.

Таким образом, ЗАО "Веда-Пак" обоснованно в силу закона выставляло счета-фактуры на оплату фактически потребленной Обществом электроэнергии с учетом НДС.

На основании-изложенного кассационная инстанция считает, что суды первой и апелляционной инстанций рассмотрели дело полно и всесторонне, исследовали все обстоятельства и представленные по делу доказательства, правильно применили нормы материального и процессуального права, и не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.01.2008 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2008 по делу N А56-50375/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Ленинградской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.И. Корабухина

Судьи

И.Д. Абакумова

Н.А. Морозова