Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 августа 2008 г. N А05-10302/2007 Дело по заявлению ООО об обязании ИФНС выплатить проценты за несвоевременный возврат НДС направлено на новое рассмотрение, поскольку, в частности, расчет процентов от даты подачи заявления налогоплательщика на возврат налога из бюджета с учетом сроков возврата, предусмотренных НК РФ, сторонами не производился

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 28 августа 2008 г. N А05-10302/2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Кочеровой Л.И., Ломакина С.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Юнити-Сервис" Окулова С.В. (доверенность от 16.05.2008 б/н),

рассмотрев 26.08.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Юнити-Сервис" на решение Арбитражного суда Архангельской области от 17.01.2008 (судья Максимова С.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2008 (судьи Чельцова Н.С., Мурахина Н.В., Потеева А.В.) по делу N А05-10302/2007,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Юнити-Сервис" (далее - Общество, ООО "Юнити-Сервис") обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску выплатить Обществу 785 207 руб. 76 коп.; процентов за несвоевременный возврат 1 191 105 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленного к возмещению в декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за июль 2005 года, и за несвоевременный возврат 4 521 157 руб. НДС за сентябрь 2005 года (с учетом уточнения в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; далее - АПК РФ).

Решением суда от 17.01.2008 заявленные Обществом требования удовлетворены частично. Суд обязал выплатить Обществу 118 112 руб. 27 коп. процентов за несвоевременный возврат 1 191 105 НДС, заявленного к возмещению в декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за июль 2005 года, и за несвоевременный возврат 4 521 157 руб. НДС, заявленного к возмещению в декларации по налоговой ставке 0 процентов за сентябрь 2005 года. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционного суда от 19.05.2008 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ООО "Юнити-Сервис", ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит судебные акты отменить в части отказа в удовлетворении требований возместить Обществу 667 095 р. 49 коп. По мнению подателя жалобы, судами неверно произведен расчет подлежащих начислению процентов.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы.

Инспекция о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Обществом 19.08.2005 в Инспекцию представлена декларация по НДС за июль 2005 года по ставке 0 процентов, в которой указано 1 191 105 руб. НДС, подлежащих возмещению, а также 20.09.2005 - декларация по НДС за сентябрь 2005 года по ставке 0 процентов, согласно которой сумма НДС к возмещению составила 5 380 272 руб.

По результатам камеральных налоговых проверок представленных деклараций Инспекцией вынесены решения от 18.11.2005 N 14-24-297/6563 и от 19.01.2006 N 14-23-11/131 об отказе Обществу в возмещении из бюджета 1 191 105 руб. НДС и 4 521 157 руб.

Решениями Арбитражного суда Архангельской области от 24.01.2006 по делу N А05-20055/05-33 и от 30.03.2006 по делу N А05-1933/2006-34 оспариваемые решения признаны недействительными и Инспекция обязана возвратить ООО "Юнити-Сервис" НДС за июль 2005 года и сентябрь 2005 года в сумме 5 380 272 руб.

Общество 26.06.2006 обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате НДС за июль 2005 года в сумме 1 191 105 руб., и от 23.04.2007 с заявлением о возврате НДС за сентябрь 2005 года. Платежными поручениями от 10.11.2006 N 13 и от 09.11.2006 Инспекцией произведен возврат 1 191 105 руб. НДС, а платежным поручением от 07.05.2007 N 392 - 4 521 157 руб. НДС.

Общество, сочтя, что налог возмещен с пропуском установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков, обратилось в арбитражный суд с заявлением об обязании Инспекции принять решение о выплате процентов в размере 785 207 руб. 76 коп.

Удовлетворяя заявленные Обществом требования частично, суды обеих инстанций исходили из просрочки в 238 дней по сумме 1 191 105 руб. и просрочки в 20 дней по сумме 4 521 157 руб. Срок просрочки исчислен с даты вступления судебных решений в законную силу и по дату возврата НДС на расчетный счет налогоплательщика.

Кассационная коллегия считает, что при рассмотрении дела судами неправильно применены нормы материального права, в связи с чем судебные акты подлежат отмене.

В силу пункта 17 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" внесенные этим законом в статью 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) изменения применяются в отношении налоговых деклараций, в которых заявлено право на возмещение НДС, представляемых в налоговые органы после 31 декабря 2006 года.

В связи с этим суды правомерно применили положения статьи 176 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007.

Согласно положениям пункта 4 статьи 176 НК РФ возмещение налога производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае отсутствия у налогоплательщика недоимки и пеней по НДС, недоимки и пеней по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу на добавленную стоимость и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Возврат налога осуществляется органами федерального казначейства в порядке, установленном пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Максимальный срок может быть равен трем месяцам со дня подачи декларации с необходимыми документами плюс восемь дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

Если сроки, установленные пунктом 4 статьи 176 НК РФ, нарушены, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу пункта 4 статьи 176 НК РФ проценты подлежат начислению при нарушении совокупности сроков, определенных этим пунктом для налоговых органов и органов федерального казначейства. Несоблюдение ими промежуточных сроков в расчет не принимается.

Кроме того, судами не было учтено, что в соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты начисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. До получения этого заявления у инспекции нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.

По смыслу пункта 4 статьи 176 Кодекса заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации, однако в данном пункте не содержится запрета на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога и по окончании этого срока. Налогоплательщик не лишен возможности представить такое заявление, если к моменту его подачи налоговым органом принято решение о зачете налога, не принято решение о возмещении либо принято решение об отказе в возмещении, поскольку последнее может быть оспорено в арбитражном суде.

Срок рассмотрения налоговыми органами заявлений о возврате НДС, поданных налогоплательщиками за пределами трехмесячного срока для проверки налоговой декларации, пунктом 4 статьи 176 Кодекса не предусмотрен. Поэтому для целей определения начального момента начисления процентов за просрочку возврата налога может быть применен пункт 3 статьи 176 Кодекса, обязывающий налоговый орган в течение двух недель после получения заявления принять решение о возврате налога и в тот же срок направить его на исполнение в орган федерального казначейства.

Таким образом, период просрочки возврата НДС по экспортным операциям формируется следующим образом.

Если заявление о возврате налога подано в пределах трехмесячного срока, предусмотренного абзацем вторым пункта 4 статьи 176 НК РФ, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ (три месяца плюс восемь дней плюс две недели).

Если же заявление о возврате налога подано по истечении указанного трехмесячного срока, что имеет место по данному делу, то период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, предусмотренных пунктом 3 статьи 176 НК РФ (две недели плюс восемь дней плюс две недели), исчисляемых с момента подачи заявления. Названные сроки исчисляются в соответствии с требованиями статьи 6.1 НК РФ.

И в том, и в другом случае период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику. Аналогичная позиция сформулирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2005 N 7528/05.

Выводы судов об исчислении срока просрочки согласно пункту 4 статьи 176 Кодекса с момента вступления в законную силу решения арбитражного суда о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость представляется ошибочным и противоречащим нормам налогового законодательства. Доводы Общества об исчислении срока с даты истечения срока на принятие решения о возмещении НДС, предусмотренного статьей 176 НК РФ и совокупности сроков, указанных в, названной норме так же являются неправомерными. Следовательно, при рассмотрении дела судами допущено неправильное применение положений, содержащихся в пунктах 3 и 4 статьи 176 Кодекса.

В данном случае с заявлениями о возврате НДС одновременно с декларациями по НДС за июль и за сентябрь 2005 года или в трехмесячный срок с даты представления этих деклараций Общество в налоговый орган не обращалось, что им не оспаривается. Заявления о возврате НДС поданы им в Инспекцию 26.06.2006 на возврат НДС за июль 2005 года и 23.04.2007 за сентябрь 2005 года в порядке исполнения судебных актов, в данных заявлениях имеются ссылки на решения Арбитражного суда Архангельской области.

Расчет процентов с даты подачи заявления налогоплательщика на возврат налога из бюджета с учетом сроков возврата, предусмотренных пунктом 3 и 4 статьи 176 НК РФ (две недели плюс восемь дней плюс две недели), сторонами не производился.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. При этом арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. Поэтому суд кассационной инстанции не может самостоятельно произвести расчет процентов.

При таких обстоятельствах судебные акты подлежат отмене, а дело -направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду следует предложить сторонам составить расчет подлежащих взысканию процентов с даты подачи Обществом заявлений на возврат НДС с учетом сроков возврата, предусмотренных пунктом 3 и 4 статьи 176 НК РФ (две недели плюс восемь дней плюс две недели) и с учетом положений статьи 6.1. НК РФ, уточнить размер заявленных процентов по каждой сумме, поскольку суды указали, что по сумме 4 521 157 руб. НДС рассмотрен спор по взысканию процентов с учетом уточнения, но на какую сумму не конкретизировано, полно и всесторонне оценить представленные сторонами расчеты и принять законное и обоснованное решение.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 17.01.2008 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2008 по делу N А05-10302/2007 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Архангельской области.

Председательствующий

Л.В. Блинова

Судьи

Л.И. Кочерова

С.А. Ломакин