Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 сентября 2008 г. N А44-3335/2007 Заявление Предпринимателя о признании недействительным решения ИФНС о доначислении НДС, НДФЛ, ЕСН, начислении пеней и штрафов частично не удовлетворено, поскольку, в частности, счета-фактуры, в силу положений НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных предпринимателем сумм НДС к вычету

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 2 сентября 2008 г. N А44-3335/2007

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 июля 2008 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Боглачевой Е.В., судей Кочеровой Л.И., Ломакина С.А.,

при участии в судебном заседании от предпринимателя Никонова Геннадия Владимировича представителя Фомина В.Е. (доверенность от 17.11.07), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области Алимурзаевой И.И. (доверенность от 15.01.08 N 2.4-01/1-403), Медведева С.А. (доверенность от 19.10.07 N 2.4-01/1-25914),

рассмотрев 28.08.08 в открытом судебном заседании кассационные жалобы предпринимателя Никонова Геннадия Владимировича на постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.08 и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 19.02.08 (судья Куропова Л.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.08 (судьи Виноградова Т.В., Бочкарева И.Н., Пестерева О.Ю.) по делу N А44-3335/2007,

установил:

Предприниматель Никонов Геннадий Владимирович обратился в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области (далее - Инспекция) от 05.12.07 N 2.12-06/35.

Решением суда первой инстанции от 19.02.08 заявление удовлетворено.

Постановлением апелляционного суда от 02.06.08 решение суда первой инстанции от 19.02.08 отменено в части признания незаконным решения Инспекции от 05.12.07 N 2.12-06/35 о доначислении предпринимателю Никонову Г.В. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), соответствующих пеней и штрафа по эпизоду применения налоговых вычетов на основании счетов-фактур, выставленных ему поставщиком - ООО "Анкор". Никонову Г.В. отказано в удовлетворении требований в этой части. В остальной части решение суда от 19.02.08 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение и постановление в части удовлетворенных требований. По мнению подателя жалобы, документы, представленные предпринимателем в подтверждение налоговых вычетов по НДС, содержат недостоверную информацию и не свидетельствуют о реальном приобретении им товаров у поставщиков - ООО "Лайм", ООО "Перонкс", ООО "Интерком", ООО "Каприкорн-Интернейшнл", ООО "Рост" и ООО "Анкор". По этим же основаниям Инспекция считает неправомерным и включение заявителем в состав расходов при исчислении налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и единого социального налога (далее - ЕСН) затрат, связанных с приобретением товаров у названных поставщиков.

Предприниматель в кассационной жалобе просит отменить постановление апелляционного суда от 02.06.08 в части отказа ему в удовлетворении требований и в этой части оставить в силе решение суда первой инстанции от 19.02.08. По мнению Никонова Г.В., апелляционный суд вопреки правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 16.10.03 N 329-0, истолковал понятие "добросовестный налогоплательщик" как возлагающее на налогоплательщика дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством. Предприниматель считает, что положения статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не обязывают налогоплательщика проверять достоверность реквизитов счета-фактуры, выставленного ему поставщиком.

В судебном заседании представители Инспекции и предпринимателя поддержали доводы своих кассационных жалоб.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела выездную проверку соблюдения предпринимателем Никоновым Г.В. законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.03 по 31.12.05.

В ходе проверки налоговый орган установил, что документы, представленные предпринимателем в подтверждение налоговых вычетов по НДС и понесенных им затрат при исчислении НДФЛ и ЕСН, оформлены с нарушением требований статей 171, 172, 169 НК РФ и статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ), а именно: договоры, счета-фактуры, платежные документы содержат недостоверные сведения о месте нахождения организаций-поставщиков и подписаны неустановленными лицами. Кроме того, организации-поставщики фактически не находятся по адресам, указанным в их учредительных документах; не представляют налоговую и бухгалтерскую отчетность; имеют "номинальных" руководителей.

По результатам проверки налоговый орган принял решение от 05.12.07 N 2.12-06/35 о доначислении Никонову Г.В. сумм НДС, НДФЛ, ЕСН, начислении соответствующих сумм пеней и о привлечении его к ответственности в виде взыскания штрафов на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ.

Предприниматель обжаловал решение Инспекции в судебном порядке.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования, указав на то, что Никонов Г.В. документально подтвердил расходы на оплату товаров поставщикам (включая НДС), а налоговый орган не представил доказательств, свидетельствующих о наличии в действиях предпринимателя признаков недобросовестности.

Апелляционный суд частично отменил решение суда первой инстанции и признал неправомерным включение предпринимателем в состав налоговых вычетов сумм НДС на основании счетов-фактур, выставленных ему поставщиком - ООО "Анкор".

Кассационная коллегия, проверив и оценив доводы сторон, считает выводы апелляционного суда соответствующими фактическим обстоятельствам дела и требованиям действующего законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (пункт 1 статьи 172 НК РФ в редакции, действовавшей в проверяемый период).

Требования к оформлению счетов-фактур приведены в статье 169 НК РФ и в постановлении Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Согласно подпункту 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу, облагаемую ЕСН, как сумму доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 237 НК РФ).

В статье 252 НК РФ указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В результате исследования и оценки имеющихся в материалах дела доказательств суды признали документально подтвержденными понесенные предпринимателем расходы на оплату приобретенных товаров.

Суды установили, что Никонов Г.В. совершал операции с реальными товарами, а Инспекция не представила безусловных и достоверных доказательств недобросовестности предпринимателя. Доводы налогового органа о нарушениях в оформлении счетов-фактур, выставленных предпринимателю поставщиками - ООО "Лайм", ООО "Перонкс", ООО "Интерком", ООО "Каприкорн-Интернейшнл" и ООО "Рост", - правомерно признаны судами несостоятельными. Указание в счетах-фактурах юридического адреса организации и подписание первичных бухгалтерских документов от имени организаций-поставщиков лицами, которые значатся по данным Единого государственного реестра юридических лиц в качестве руководителей этих организаций, согласуется с требованиями статьи 169 НК РФ; экспертиза подлинности их подписей в ходе проверки не проводилась.

Вместе с тем апелляционный суд, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела счета-фактуры от 15.10.04 N 3463 и от 21.10.04 N 3510, выставленные предпринимателю поставщиком - ООО "Анкор", сделал вывод о том, что данные документы оформлены с нарушением положений пункта 6 статьи 169 НК РФ, поскольку подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера неустановленным лицом.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктом 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Из материалов дела видно, что счета-фактуры от 15.10.04 N 3463 и от 21.10.04 N 3510 "подписаны руководителем ООО "Анкор" Бильщаком О.В. Однако, как следует из записи в акте о смерти от 25.02.04, Бильшак О.В. умер 23.02.04, а следовательно, не мог подписывать документы, оформленные после этой даты.

Таким образом, апелляционный суд сделал правильный вывод о том, что счета-фактуры от 15.10.04 N 3463 и от 21.10.04 N 3510 в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных предпринимателю сумм НДС к вычету.

Кассационная коллегия считает, что в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суды полно, всесторонне и объективно исследовали имеющиеся в деле доказательства.

Доводы жалоб Инспекции и предпринимателя направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, установленных судами первой и апелляционной инстанций, что в силу статей 286 и 287 АПК РФ не допускается на стадии кассационного производства.

Выводы суда апелляционной инстанции о неправомерном доначислении предпринимателю Никонову Г.В. сумм НДС (за исключением эпизода применения налоговых вычетов на основании счетов-фактур, выставленных ООО "Анкор"), НДФЛ и ЕСН основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, в связи с чем постановление от 02.06.08 является законным и не подлежит отмене.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.08 по делу N А44-3335/2007 оставить без изменения, а кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области и предпринимателя Никонова Геннадия Владимировича - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.В. Боглачева

Судьи

Л.И. Кочерова

С.А. Ломакин