Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 октября 2008 г. N А56-54345/2007 Заявление ООО о признании незаконным решения ИФНС в части отказа в возмещении НДС и обязании налогового органа возвратить указанный налог на его расчетный счет удовлетворено, поскольку в обоснование правомерности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов ООО представило в ИФНС все необходимые документы, предусмотренные НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 13 октября 2008 г. N А56-54345/2007

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 августа 2008 г.

См. также решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27 февраля 2008 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Дмитриева В.В., Морозовой Н.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу Кондратьевой -Черкасовой М.Б. (доверенность от 24.04.2008 N 03-09/06804),

рассмотрев 08.10.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.02.2008 (судья Варенникова А.О.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2008 (судьи Семиглазов В.А., Будылева М.В., Загараева Л.П.) по делу N А56-54345/2007,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Океан" (далее - ООО "Океан", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 13.12.2007 N 373 в части отказав возмещении 13 883 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и обязании налогового органа возвратить указанную сумму налога на его расчетный счет.

Решением суда от 27.02.2008, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2008, заявленные Обществом требования удовлетворены полностью.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить вынесенные по делу судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела. По мнению налогового органа, судебные инстанции не учли, что Общество не представило ни в ходе налоговой проверки, ни в материалы дела доказательства, подтверждающие связь расходов по оплате оформительских работ, приобретенных для проведения юбилейных мероприятий, с реализацией на экспорт черных металлов и, соответственно не обосновало правомерность применения налоговых вычетов по НДС.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте слушания дела, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, ООО "Океан" представило в налоговый орган декларацию по НДС за июль 2007 года, в которой заявило к возмещению из бюджета 64 366 459 руб. данного налога.

Поскольку Общество в указанный налоговый период осуществляло также и экспортные операции, налогоплательщик в подтверждение обоснованности применения ставки 0 процентов представил в Инспекцию полный пакет документов, предусмотренный пунктом 1 статьи 165 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Инспекция провела проверку названной декларации и представленных документов, по результатам которой составила акт от 20.11.2007 N 321 и вынесла решение от 13.12.207 N 373, которым подтвердила как обоснованность применения ставки 0 процентов при реализации товаров на экспорт, так и 64 352 576 руб. налоговых вычетов и отказала Обществу в принятии 13 883 руб. НДС в качестве налоговых вычетов по данному налогу и в возмещении этой суммы из бюджета.

Основанием для принятия решения в части отказа в возмещении из бюджета 13 883 руб. НДС послужил вывод Инспекции об экономической необоснованности затрат на оформительские работы и изготовление юбилейной продукции, в составе которых уплачена спорная сумма налога.

Общество, считая решение налогового органа в этой части незаконным, -обжаловало его в арбитражный суд. _

Судебные инстанции удовлетворили заявление Общества, указав на то, что налогоплательщиком выполнены все условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ для применения налоговых вычетов.

Кассационная инстанция, исследовав материалы дела и доводы кассационной жалобы Инспекции, не находит оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый налоговый период) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 этого Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ), за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 данного Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 3 статьи 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ (в том числе реализация товаров на экспорт), производятся в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленной статьей 167 НК РФ.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса,, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 данного Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 данного Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями указанной статьи.

Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с 2007 года, отменена специальная процедура возмещения сумм НДС по экспортным операциям, то есть вычеты НДС по внутренним и внешним операциям подлежат отражению в одной декларации. При этом установлена общая процедура возмещения НДС, которая применяется только в том случае, если сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченная им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, превышает общую сумму налога, исчисленную налогоплательщиком.

Как следует из материалов дела, в декларации по НДС за июль 2007 года (л.д. 12-18) отражены обороты Общества по реализации товаров на внутреннем и внешнем рынке и соответствующие им суммы налоговых вычетов.

В оспариваемом решении налогового органа не указано, что суммы налога по ставке 18 процентов, предъявленные Обществу при приобретении работ у общества с ограниченной ответственностью "Европа Уно Трейд СПб" и у общества с ограниченной ответственностью "Спортдизайн" по счетам-фактурам от 19.07.2007 N 1063 и от 09.07.2007 N 000060, связанных с проведением юбилейных мероприятий, подлежат учету в стоимости таких работ по основаниям, указанным в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

Напротив, судами первой и апелляционной инстанций установлено, что данные работы носят по существу рекламный характер. Данный вывод судебных инстанций Инспекцией в доводах кассационной жалобы не опровергнут.

Таким образом, эти работы связаны с осуществлением Обществом своей производственной деятельности по реализации товаров на внутреннем и внешнем рынке, то есть с операциями, облагаемыми НДС.

Факт представления налогоплательщиком надлежаще оформленных счетов-фактур и принятие указанных работ на учет инспекцией не оспаривается.

Также следует отметить, что положения главы 21 НК РФ не ставят в зависимость применение налоговых вычетов по "входному" НДС от доли налоговых вычетов по экспорту и не связывают право применения налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) с непосредственной реализацией товаров (работ, услуг) в соответствующем налоговом периоде.

Таким образом, у налогового органа не было на момент принятия оспариваемого решения законных оснований считать налоговые вычеты в сумме 13 883 руб., отраженные Обществом в декларации по НДС за июль 2007 года, неправомерно предъявленными.

Поскольку дело рассмотрено судом первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, - оснований для отмены принятых-по делу судебных актов-не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.02.2008 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2008 по делу N А56-54345/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.И. Корабухина

Судьи

В.В. Дмитриев

Н.А. Морозова