Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 31 октября 2008 г. N А42-1277/2008 Поскольку право налогоплательщика на выплату процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, не может ставиться в зависимость от формы возмещения сумм налога (возврат или зачет), суд удовлетворил заявление о признании незаконными действий налогового органа, выразившихся в отказе в начислении и перечислении процентов на излишне взысканную сумму налога

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 31 октября 2008 г. N А42-1277/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Журавлевой О.Р., Кочеровой Л.И.,

при участии от открытого акционерного общества "Комбинат "Североникель" Зыкова С.Г. (доверенность от 21.12.2007 N 313),

рассмотрев 28.10.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 04.05.2008 (судья Романова А.А.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2008 (судьи Семиглазов В.А., Будылева М.В., Загараева Л.П.) по делу N А42-1277/2008,

установил:

Открытое акционерное общество "Комбинат "Североникель" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (далее - Инспекция), выразившихся в отказе в начислении и перечислении процентов на излишне взысканную сумму налога на прибыль.

Решением суда от 04.05.2008 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2008 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, просит отменить обжалуемые судебные акты.

Податель жалобы ссылается на то, что оснований для начисления процентов за несвоевременный возврат налога не имеется, поскольку проценты начисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. Поэтому, как полагает налоговый орган, до получения этого заявления у налогового органа нет обязанности возвращать налог, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат. Инспекция считает, что в данном случае волеизъявление налогоплательщика было направлено на проведение зачета, что и было произведено налоговым органом.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить судебные акты без изменения.

В судебном заседании представитель Общества возражал против удовлетворения кассационной жалобы.

Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки Общества за 1999 год Управлением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Мурманской области (далее - Управление) вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений от 09.04.2001 N 37.

На основании указанного решения Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мончегорску в адрес Общества направлено требование от 10.04.2001 N 205 об уплате налогов.

Сумма налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет субъекта Российской Федерации, включая спорную сумму 7 931 242 руб. 49 коп., была внесена в бюджет Обществом по требованию от 10.04.2001 N 205 платежным поручением от 27.05.2002 N 624.

Решение Управления о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений от 09.04.2001 N 37 было оспорено Обществом в судебном порядке.

Арбитражный суд Мурманской области решением от 02.06.2005 по делу N А42-4917/04-5, оставленным без изменения постановлениями Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2006 и Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.08.2006, признал недействительными решение и требование от 10.04.01 N 205 в части доначисления и предъявления к уплате налога на прибыль по эпизоду исключения из налогооблагаемой базы расходов от внереализационных операций в сумме 41 455 962 руб. 29 коп.

На основании указанных судебных актов Общество направило в адрес Инспекции заявление от 14.08.2006 N 3-55-00-1225 о возврате из бюджета налога в размере 7 931 242 руб. 49 коп., в ответ на которое получило уведомление от 22.08.2006 N 30-11-40/3/6230 о вынесенном решении об отказе в возврате налоговых платежей.

Общество обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании незаконными действий Инспекции, выразившихся в отказе в возврате налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 7 931 242 руб. 49 коп.

Решением Арбитражного суда Мурманской области от 25.12.2006 года по делу N А42-6902/2006, оставленным в силе постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.07.2007, заявление Общества удовлетворено. Действия Межрайонной инспекции ФНС Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области, выразившиеся в отказе в проведении возврата на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 7 931 242 руб. 49 коп. признаны незаконными и суд обязал Инспекцию возвратить сумму налога, расценив ее как излишне взысканную, в соответствии со статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). На основании указанных судебных актов налоговый орган обязан был отразить излишне взысканную сумму как переплату.

Данный вывод согласуется с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 29.03.2005 N 13592/04.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 27.12.2005 N 503-О, положения абзаца первого пункта 4 статьи 79 НК РФ предполагают обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании требования об уплате налога, признанного впоследствии незаконным (недействительным), с начисленными на них процентами.

Инспекция 28.03.2007, на основании заявления Общества от 28.03.2007, произвела зачет переплаты суммы по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта - Мурманской области, в том числе и спорной суммы 7 931 242 руб.49 коп., в счет уплаты текущих платежей по данному налогу.

Общество 16.11.2007 направило в Инспекцию заявление о начислении и перечислении на его расчетный счет процентов в сумме 5 680 752 руб.43 коп., начисленных в порядке статьи 79 НК РФ на сумму излишне взысканного налога на прибыль. Расчет суммы процентов произведен с даты уплаты налога по требованию Инспекции (с 28.05.2002) по дату подачи заявления о проведении зачета (изменения волеизъявления с возврата на зачет) - 28.03.2007.

Письмом от 03.12.2007 налоговый орган отказал в начислении процентов.

Суды обоснованно признали отказ в начислении процентов незаконным.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьями 78 и 79 НК РФ.

Согласно статье 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности). В силу пункта 5 этой статьи сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 29.06.2004 N 2046/04 указал, что по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика.

Следовательно, в случае подачи налогоплательщиком заявления о возврате излишне взысканного налога или о зачете, при наличии права на возврат излишне взысканного налога, подлежат применению положения статьи 79 НК РФ, в том числе по начислению и перечислению на расчетный счет налогоплательщика процентов. Право налогоплательщика на выплату процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, не может ставиться в зависимость от формы возмещения сумм налога (возврат или зачет).

Спора по порядку исчисления процентов и по их размеру между сторонами нет.

Поэтому в данном случае, налогоплательщик, имея право на возврат суммы излишне взысканного налога, реализует это право путем подачи соответствующего заявления о возврате, но в последующем, при возникновении обязанности по уплате налога, изменяет свое волеизъявление путем подачи заявления о зачете, на сумму, первоначально подлежавшую возврату и соответственно обоснованно заявляет требование о начислении процентов до момента подачи заявления о зачете.

Суды правомерно признали бездействие налогового органа, выразившееся в неначислении Обществу процентов в сумме 5 680 752 руб. 43 коп. на сумму излишне взысканного налога на прибыль 7 931 242 руб. 49 коп., незаконным и обязали Инспекцию выплатить соответствующую сумму процентов.

При таких обстоятельствах кассационная коллегия не находит оснований для удовлетворения жалобы Инспекции и отмены судебных актов.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 04.05.2008 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2008 по делу N А42-1277/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области - без удовлетворения.

Председательствующий,

Л.В. Блинова

Судьи

О.Р. Журавлева

Л.И. Кочерова