Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 октября 2008 г. N А26-345/2008 Заявление Предпринимателя о привлечении его к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов, о начислении единого налога, уплачиваемого с применением УСН, НДС, НДФЛ, ЕСН, а также начислении пеней за несвоевременную уплату данных налогов удовлетворено частично, поскольку, в частности, доходы, полученные налогоплательщиком от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не могут служить критерием в целях ограничения размера доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом при УСН

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 27 октября 2008 г. N А26-345/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Абакумовой И.Д., Дмитриева В.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Карелия Жданович И.С. (доверенность от 11.01.2008 N 10-10/224),

рассмотрев 22.10.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 24.04.2008 (судья Васильева Л.А.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2008 (судьи Протас Н.И., Будылева М.В., Згурская М.Л.) по делу N А26-345/2008,

установил:

индивидуальный предприниматель Байловский Юрий Томович обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Карелия (далее - Инспекция) от 15.10.2007 N 44 о привлечении его к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции предприниматель Байловский Ю.Т. в порядке пункта 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) отказался от требований в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 49 руб. на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), доначисления налога на добавленную стоимость (далее НДС) в сумме 1 055 руб. за январь 2006 года, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) в сумме 1 666 руб., единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 1 459 руб. и в сумме 1 716 руб. по срокам уплаты соответственно 17.05.2005 и 16.01.2006, соответствующих пеней и штрафа.

Решением суда от 24.04.2008 в части отказа предпринимателя от заявленных требований производство по делу прекращено. В остальной части заявленное предпринимателем требование удовлетворено.

Постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции от 28.07.2008 решение от 24.04.2008 изменено.

Первый пункт резолютивной части решения изложен в следующей редакции: признать недействительным, как противоречащее Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Карелия от 15.10.2007 N 44 за исключением привлечения предпринимателя Байловского Юрия Томовича к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 49 руб. на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ, начисления НДС в сумме 1 055 руб. за январь 2006 года, единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в сумме 1 666 руб., ЕСН в сумме 1 459 руб. и в сумме 1 716 руб. по срокам уплаты соответственно 17.05.2005 и 16.01.2006, соответствующих пеней и штрафа. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты в части признания решения от 15.10.2007 N 44 недействительным, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. По мнению подателя жалобы, ограничения по размеру дохода от реализации, установленные пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), при превышении которых налогоплательщик обязан перейти с упрощенной на общую систему налогообложения, определяются исходя из всех осуществляемых им видов деятельности, в том числе деятельности, подпадающей под обложение единым налогом на вмененный доход (далее - ЕНВД).

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы кассационной жалобы.

Предприниматель Байловский Ю.Т. надлежащим образом извещен о времени и месте слушания дела, однако ни он, ни его представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) предпринимателем Байловским Ю.Т. налогов и сборов за период с 01.01.2004 по 31.03.2007, в ходе которой выявила ряд правонарушений, отраженных в акте от 03.09.2007 N 38.

По результатам рассмотрения материалов проверки, с учетом представленных налогоплательщиком возражений, налоговый орган вынес решение от 15.10.2007 N 44 о привлечении Байловского Ю.Т. к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, пунктом 2 статьи 119 НК РФ, пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде взыскания 100 000 руб. штрафов; о начислении 981 736 руб. налогов, в том числе: 1 666 руб. единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, 717 314 руб. НДС, 155 764 руб. налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), 106 992 руб. ЕСН; а также о начислении 364 717 руб. 56 коп. пеней за несвоевременную уплату данных налогов.

Основанием для принятия данного решения послужил вывод Инспекции о том, что на основании пункта 4 статьи 346.13 НК РФ предпринимателем с III квартала 2004 года утрачено право на применение УСН, так как доход, полученный налогоплательщиком от всех осуществляемых им видов деятельности, в том числе и от облагаемой ЕНВД, превысил 15 млн. руб.

Предприниматель, считая решение налогового органа недействительным в оспариваемой части, обжаловал его в арбитражный суд.

Судебные инстанции удовлетворили заявление предпринимателя, указав на то, что доходы, полученные налогоплательщиком от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не могут учитываться при определении предельного размера дохода, полученного от деятельности, облагаемой единым налогом при УСН.

Кассационная инстанция, исследовав материалы дела и доводы кассационной жалобы Инспекции, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, предприниматель с 01.01.2004 по 31.06.2005 осуществлял деятельность, подпадающую под УСН, в соответствии с требованиями главы 26.2 НК РФ. Система налогообложения в виде ЕНВД согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ применялась предпринимателем с 01.01.2004 по 31.05.2007. В связи с превышением дохода предпринимателя 15 млн. руб. в соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 346.13 НК РФ с 01.07.2005 по 31.05.2007 применялся общий режим налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ УСН организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложений (далее - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (пункт 3 статьи 346.11 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Пунктом 4 названной статьи Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб. такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Согласно статье 346.14 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу статьи 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Вместе с тем глава 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" не содержит понятия дохода как такового. Применение системы ЕНВД предполагает установление базовой доходности - условной месячной доходности в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности (статья 346.27 НК РФ).

Пунктами 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ определено, что объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно статье 346.27 НК РФ вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ плательщики ЕНВД, к которым относятся как организации, так и индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Из приведенных норм видно, что налоговое законодательство четко устанавливает для разных видов налогов индивидуальные элементы налогообложения.

В пункте 4 статьи 346.13 Кодекса установлен предельный размер доходов плательщиков единого налога по УСН, в пределах которого он имеет право применять данную систему налогообложения. Это условие установлено для конкретной системы налогообложения, в рамках которой законодателем определены все элементы налогообложения, в том числе объект налогообложения как доход, полученный от того вида деятельности, при осуществлении которого налогоплательщик имеет право применять УСН.

Следовательно, при определении размера предельного дохода для решения вопроса об утрате права на применение УСН, учитываются только доходы, полученные от деятельности, облагаемой налогом при указанной системе налогообложения.

В новой редакции статьи 346.13 Кодекса (Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ) также учитываются только доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 статьи 346.25 настоящего Кодекса, то есть доходы, полученные от деятельности, связанной с применением УСН.

Таким образом, системный анализ перечисленных норм Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что доходы, полученные налогоплательщиком от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не могут служить критерием в целях ограничения размера доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом при УСН.

Следовательно, вывод налогового органа об утрате предпринимателем права на применение упрощенной системы налогообложения, начиная с III квартала 2004 года неправомерен.

При таких обстоятельствах суды обоснованно удовлетворили заявленные предпринимателем требования.

Положенные в основу кассационной жалобы доводы Инспекции были предметом исследования арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, им дана правильная юридическая оценка, следовательно, они не могут служить основанием для отмены судебных актов, принятых в соответствии с нормами материального права.

Поскольку в связи с частичным отказом предпринимателя от заявленных требований судом апелляционной инстанции изменено решение суда первой инстанции в соответствующей части, подлежит оставлению в силе постановление апелляционного суда от 28.07.2008.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2008 по делу N А26-345/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Карелия - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.И. Корабухина

Судьи

И.Д. Абакумова

В.В. Дмитриев