Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 ноября 2008 г. N А42-1029/2008 Поскольку стоимость продукции сформировалась из затрат по уплате сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов и затрат по лову (добыче) водных биологических ресурсов в виде арендных платежей по договору тайм-чартера, следовательно, расходы в виде стоимости сырья правомерно отнесены участниками Товарищества к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль и решение налогового органа в части о доначислении налога на прибыль, пеней и привлечении к налоговой ответственности признано судом недействительным

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 24 ноября 2008 г. N А42-1029/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Блиновой Л.В., Кочеровой Л.И.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Гела" Гуенковой Е.И. (доверенность от 12.11.2008 N 1/2008),

рассмотрев 24.11.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 11.04.2008 (судья Быкова Н.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2008 (судьи Загараева Л.П., Будылева М.В., Горбачева О.В.) по делу N А42-1029/2008,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Гела" (далее - ООО "Гела", Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Мурманской области (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 28.12.2007 N 66 в части доначисления 469 361 руб. налога на прибыль, начисления 70 516 руб. 97 коп. пеней, а также привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания 7 823 руб. штрафа.

Решением суда первой инстанции от 11.04.2008, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 08.07.2008, требования Общества удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и несоответствие их выводов обстоятельствам дела, просит отменить судебные акты и принять новое решение.

Инспекция о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещена надлежащим образом, однако представитель в судебное заседание не явился, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие.

Законность решения от 11.04.2008 и постановления от 08.07.2008 проверена в кассационном порядке в пределах доводов жалобы.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Обществом правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет ряда налогов, сборов и других обязательных платежей, в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2004 по 31.12.2004, о чем составила акт от 05.12.2007 N 85.

В ходе проверки Инспекция выявила, что Общество в проверяемом периоде, в частности, осуществляло совместную деятельность с. обществом с ограниченной ответственностью "Северный проект" (далее - ООО "Северный проект") по договору простого товарищества (совместной деятельности) от 22.10.2004 N 1/СД/04 (с последующими изменениями и дополнениями). По условиям договора стороны обязались соединить свои вклады и в течение указанного в нем срока совместно действовать без образования юридического лица для повышения эффективности и рентабельности морского промыслового флота, получения доходов от добычи, переработки и дальнейшей реализации водных биологических ресурсов (далее - ВБР). По соглашению товарищей ведение общих дел от имени всех товарищей осуществляется Обществом.

Вклады участников и их денежная оценка определены следующим образом (в редакции дополнительного соглашения от 31.12.2004 N 3): взносом ООО "Гела" являются горюче-смазочные материалы на сумму 928 694 руб. 34 коп. и таро-материалы на сумму 133 623 руб. 85 коп. (всего - 1 062 318 руб. 19 коп.); взносом ООО "Северный проект" является рыба-сырец (треска - 299,985 тонны, прилов - 9,270 тонны, итого - 309,255 тонны). Общая сумма вклада Общества составила 3 625 653 руб., доля вклада - 77,3%.

В рамках названного договора стороны совместно осуществляли переработку рыбы-сырца, внесенной в качестве вклада, в рыбопродукцию и ее последующую реализацию, для чего совместно использовали рыбоперерабатывающий комплекс судна М-0176 "Красное село", принадлежащего на праве собственности ООО "Гела". По договору тайм-чартера аренды транспортного средства с экипажем (фрахтование на время) от 22.10.2004 арендодатель (ООО "Гела") предоставил арендатору (ООО "Северный проект") за плату во временное пользование рыболовное судно (без рыбоперерабатывающего комплекса) с экипажем с предоставлением услуг по его управлению и технической эксплуатации для ведения рыбного промысла в части добычи (изъятия) ВБР.

Инспекция посчитала, что ООО "Гела" при исчислении налога на прибыль занизило на 1 955 670 руб. внереализационные доходы, распределенные в его пользу от осуществления деятельности по договору простого товарищества (совместной деятельности) от 22.10.2004 N 1/СД/04, в результате завышения расходов по причине неправомерного включения в состав затрат стоимости аренды судна М-0176 "Красное село" (2 125 728 руб.).

По мнению Инспекции, исчисленная ООО "Гела" от совместной деятельности с ООО "Северный проект" общая прибыль в размере 4 416 808 руб. занижена на 2 125 728 руб.

Налоговый орган полагает, что стоимость аренды судна М-0176 "Красное село" в размере 2 125 728 руб. должна учитываться в затратах по основной деятельности ООО "Северный проект", а не включаться в общие расходы товарищей по совместной деятельности, поскольку аренда судна является самостоятельной сделкой и расчеты по аренде судна должны производиться в рамках отдельного договора, не связанного с договором простого товарищества.

На основании акта проверки и с учетом представленных налогоплательщиком возражений Инспекция 28.12.2007 приняла решение N 66 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и выставила требование N 128 об уплате налога, пеней, штрафа по состоянию на 25.01.2008, в котором предложила Обществу исполнить его в добровольном порядке в срок до 04.02.2008.

Общество не согласилось с решением Инспекции в части доначисления 469 361 руб. налога на прибыль, начисления 70 516 руб. 97 коп. пеней за несвоевременную уплату этого налога, а также привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 7 823 руб. штрафа и 26.02.2008 обратилось в арбитражный суд.

Суды, удовлетворяя требования Общества, правомерно основывались на следующем.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях настоящей главы прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Пунктом 9 статьи 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ, в частности, в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 278 НК РФ участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

Согласно пункту 4 статьи 278 НК РФ доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

Пунктом 1 статьи 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества и фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (пункты 1 и 2 статьи 1042 ГК РФ).

Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело (статья 1046 ГК РФ).

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей (статья 1048 ГК РФ).

В данном случае в протоколе собрания участников простого товарищества от 11.01.2005 (том 1, листы 98-99) отражено распределение прибыли по результатам совместной деятельности на основании данных оборотно-сальдовой ведомости Общества за IV квартал 2004 года (том 1, лист 100) и отчете о прибылях и убытках за период с 01.01.2004 по 31.12.2004 (том 1, лист 101).

Суд установил и материалами дела подтверждается, что операции по внесению ООО "Северный проект" в качестве вклада в общее имущество рыбы-сырца отражены в бухгалтерских документах. Так, согласно имеющимся в материалах дела бухгалтерским справкам от 23.11.2004 N 00000013 и от 31.12.2004 N 00000014, анализу счета 80 "Вклады товарищей" и журналу проводок по счету 80 передача сырья отражена записями по счетам аналитического учета 80 "Вклады товарищей" и 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы". Согласно анализу счета 20 "Затраты на производство" и журналу проводок по счету 20 стоимость рыбы-сырца отнесена к материальным расходам простого товарищества и подтверждена записями по счету 20 в корреспонденции со счетом 10 "Материалы", субсчет "Сырье и материалы".

Из названных документов следует и установлено судами, что в качестве вклада в совместную деятельность внесены 1 499 925 руб. - стоимость ВБР и 2 125 728 руб. - стоимость аренды судна М-0176 "Красное село" (всего 3 625 653 руб.).

Суды первой и апелляционной инстанций правомерно посчитали обоснованной позицию Общества о том, что стоимость передаваемой во вклад рыбы-сырца формируется не только из стоимости сбора за пользование объектами ВБР, ной из необходимых затрат по осуществлению добычи (изъятия) ВБР в виде арендных платежей по договору фрахтования судна М-0176 "Красное село". Поскольку судно М-0176 "Красное село" использовалось не только для добычи, но и для обработки рыбы, первоначальный учет затрат по судну производился в основном балансе заявителя, а затем затраты, относящиеся к переработке, были переданы на отдельный баланс совместной деятельности.

Всего затраты по совместной деятельности составили 5 003 170 руб. 27 коп., из них материальные расходы - 4' 687 971 руб. 19 коп. (включая расходы по сырью - 3 625 653 руб.) Таким образом, в состав расходов простого товарищества включены не арендные платежи, а стоимость передаваемого в качестве вклада сырья.

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам отнесены затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету и включаемых в расходы в соответствии с названным Кодексом).

В данном случае стоимость рыбы-сырца сформировалась из затрат по уплате сбора за пользование объектами ВБР и затрат по лову (добыче) ВБР в виде арендных платежей по договору тайм-чартера. Произведенные ООО "Северный проект" затраты необходимы для получения рыбы-сырца, поэтому расходы в виде стоимости сырья в размере 3 625 653 руб. правомерно отнесены товарищами к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Фактически доводы жалобы налогового органа направлены на переоценку выводов судов, сделанных ими на основании полного и всестороннего изучения материалов дела, в то время как в силу норм статьи 286 и части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации это не входит в полномочия суда кассационной инстанции. При таких обстоятельствах основания для отмены обжалуемого судебного акта отсутствуют.

Руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 11.04.2008 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2008 по делу N А42-1029/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Мурманской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.Л. Никитушкина

Судьи

Л.В. Блинова

Л.И. Кочерова