Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 июля 2008 г. N 13АП-5605/2008

г. Санкт-Петербург

08 июля 2008 г.

Дело N А42-1029/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июля 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 08 июля 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Л. П. Загараевой

судей М. В. Будылевой, О. В. Горбачевой

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Ю. В. Пряхиной,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-5605/2008) Межрайонной ИФНС России N 7 по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 11.04.2008 г. по делу N А42-1029/2008 (судья Н. В. Быкова), принятое

по иску (заявлению) ООО "Гела"

к Межрайонной ИФНС России N 7 по Мурманской области

о признании частично недействительным решения

при участии:

от истца (заявителя): Е. И. Гуенкова, доверенность от 28.08.07 г. N 2-2007;

от ответчика (должника): Т. Н. Томчик, доверенность от 25.09.07 г. N 01-14-04-1361;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Гела" (далее - ООО "Гела", общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Мурманской области (далее - налоговый орган, инспекция, МИФНС РФ N 7 по Мурманской области, ответчик) о признании частично недействительным решения от 28.12.2007 г. N 66.

Решением суда первой инстанции от 11.04.2008 г. требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе МИФНС РФ N 7 по Мурманской области просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налоговым органом было вынесено оспариваемое решение. Указанным решением, в частности, Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 469361 руб., пени в размере 70516,97 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 7823 руб.

Налоговый орган полагает, что Обществом необоснованно занижена общая прибыль от совместной деятельности и занижен доход, распределяемый в пользу Общества от его участия в простом товариществе; стоимость аренды судна не должна включаться в общие расходы товарищей в качестве вклада в стоимость рыбы-сырца по совместной деятельности, поскольку аренда судна является самостоятельной сделкой. Расчеты по аренде судна производятся исключительно в рамках отдельного договора, не связанного с договором простого товарищества; стоимость аренды в размере 2125728 руб. должна учитываться в затратах по основной деятельности ОО "Северный проект", а не включаться в расходы в качестве вклада в стоимость рыбы-сырца по совместной деятельности; спорная сумма расходов произведена ООО "Северный проект" до вложения товарищем 2 вклада в совместную деятельность.

Изучив материалы дела и выслушав объяснения представителей сторон, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда в связи со следующими обстоятельствами.

В проверяемом периоде Общество осуществляло совместную деятельность с ООО "Северный проект" по договору простого товарищества (совместной деятельности) N 1/СД/04 от 22.10.2004 г. (с последующими изменениями и дополнениями). По условиям договора стороны обязались соединить свои вклады, в том числе, для получения доходов от деятельности в области добычи и дальнейшей реализации водных биологических ресурсов (далее - ВБР). Ведение дел от имени всех товарищей поручено Обществу.

Вклады участников и их денежная оценка определены следующим образом (в редакции дополнительного соглашения N 3 от 31.12.2004 г.): взносом товарища 1 (ООО "Гела") являются ГСМ на общую сумму 928694,34 руб., таро-материалы на общую сумму 133623,85 руб., итого 1062318,19 руб.; взносом товарища 2 (ООО "Северный проект") является рыба-сырец: треска - 299,985 тонн, прилов - 9,270 тонн, итого - 309,255 тонн. Общая сумма вклада Общества составила 3625653 руб.; доля вклада - 77,3%.

В рамках договора простого товарищества стороны совместно осуществляли переработку рыбы-сырца, внесенной в качестве вклада, в рыбопродукцию и ее последующую реализацию, для чего совместно использовали рыбоперерабатывающий комплекс судна М-0176 "Красное село".

Протоколом собрания участников простого товарищества от 11.01.2005 г. распределена прибыль между товарищами. Согласно протоколу отражены данные в оборотно-сальдовой ведомости Общества за 4 квартал 2004 г. и отчете и прибылях и убытках за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2004 г.

Операции по внесению ООО "Северный проект" в качестве вклада в общее имущество рыбы-сырца отражены в бухгалтерских документах. Согласно имеющимся в материалах дела бухгалтерским справкам N 00000013 от 23.11.2004 г. и N 00000014 от 31.12.2004 г., анализу счета 80 "вклады товарищей" и журналу проводок по счету 80 передача сырья отражена записями по счетам аналитического учета 80 "вклады товарищей" и 10 "материалы" субсчет 10-1 "сырье и материалы".

Согласно анализу счета 20 "затраты на производство" и журналу проводок по счету 20 стоимость рыбы-сырца отнесена к материальным расходам простого товарищества и подтверждена записями по счету 20 в корреспонденции со счетом 10 "материалы" субсчет "сырье и материалы".

Из материалов дела следует, что в качестве вклада в совместную деятельность внесены стоимость ВБР 1499925 руб., стоимость аренды судна М-0176 "Красное Село" 2125728 руб., итого 3625653 руб.

Кроме того, в материалах дела имеются договор тайм-чартера аренды транспортного средства с экипажем от 22.10.2004 г. (далее - договор аренды), акты приема-передачи судна от 22.10.2004 г., 31.12.2004 г., акт сдачи-приемки оказанных услуг по договору аренды от 23.11.2004 г., протокол согласования фактической договорной цены по договору аренды, акт сдачи-приемки от 31.12.2004 г. оказанных услуг по договору аренды, протокол согласования фактической договорной цены от 31.12.2004 г. по договору аренды.

В соответствии с пунктом 3 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

Согласно пункту 4 статьи 278 НК РФ, доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 1042 ГК РФ вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества и фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

В соответствии с положениями статей 1044 и 1046 ГК РФ расходы товарищей, связанные с ведением совместной деятельности, покрываются простым товариществом в соответствии с порядком, предусмотренным соглашением товарищей. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

В соответствии со статьей 1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

Следовательно, под доходом от участия в простом товариществе понимается фактическая прибыль, определенная с учетом расходов, которая распределяется как доход каждого участника.

Суд первой инстанции правомерно посчитал обоснованной позицию Общества о том, что стоимость передаваемой во вклад рыбы-сырца формирует не только стоимость сбора за пользование объектами ВБР - 1 499 925 руб., но и необходимые затраты по осуществлению добычи (изъятия) ВБР в виде арендных платежей по договору фрахтования судна "Красное село" в сумме 2 125 728 руб.. Итого - 3 625 653 руб.

Поскольку судно "Красное село" использовалось не только для добычи, но и для обработки рыбы, первоначальный учет затрат по судну производился в основном балансе заявителя, а затем затраты, относящиеся к переработке, были переданы на отдельный баланс совместной деятельности.

Всего затраты по совместной деятельности составили - 5 003 170,27 руб., из них материальные расходы - 4 687 971,19 руб., в их состав включены расходы по сырью - 3 625 653 рубля. Таким образом, в состав расходов простого товарищества включены не арендные платежи, а стоимость передаваемого во вклад сырья.

В соответствии со статьей 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету и включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом).

В рамках совместной деятельности осуществлялась переработка рыбы-сырца, внесенного в качестве вклада товарищем - ООО "Северный проект" в рыбопродукцию и ее последующая реализация. Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что расходы в виде стоимости сырья в сумме 3 625 653 руб. правомерно уменьшили налогооблагаемую прибыль товарищества.

Кроме того, суд первой инстанции правомерно посчитал, что отсутствие в договоре простого товарищества указания на использование рыбоперерабатывающего комплекса судна М-0176 "Красное село" не означает отсутствие соглашения сторон.

Пунктом 2.5. дополнительного соглашения N 1 от 29.10.2004 г. к договору предусмотрено, что имущество, принадлежащее Товарищам на праве собственности, но не внесенное в качестве вклада в совместную деятельность, может быть использовано в общих интересах Товарищей, с компенсацией расходов, связанных с эксплуатацией этого имущества.

Из имеющихся в материалах дела договора фрахтования судна без рыбоперерабатывающего комплекса, бухгалтерских справок, подтверждающих включение в состав расходов простого товарищества затрат только по переработке рыбы-сырца, договора простого товарищества следует, что действительная воля сторон была направлена на использование в совместной деятельности рыбоперерабатывающего комплекса судна М-0176 "Красное село" для обработки рыбы-сырца и производства готовой рыбопродукции.

Таким образом, включение в состав расходов по совместной деятельности 3 625 653 руб. является правомерным, а доначисление налога на прибыль в размере 469 361 руб. - необоснованным.

В связи с отсутствием недоимки по налогу на прибыль отсутствуют основания для начисления пени в сумме 70 516,97 руб. (статья 75 НК РФ).

В связи с отсутствием события налогового правонарушения является неправомерным привлечение Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 7823 руб. (статья 109 НК РФ).

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права в соответствии с установленными по делу обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 11 апреля 2008 года по делу N А42-1029/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева О.В. Горбачева