Кассационное определение СК по административным делам Девятого кассационного суда общей юрисдикции от 21 сентября 2022 г. по делу N 8а-6199/2022[88а-6768/2022]

Судебная коллегия по административным делам Девятого кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего Зайцевой О.А.

судей Кудриной Я.Г, Ровенко П.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска на решение Центрального районного суда г.Хабаровска от 22 декабря 2021 года, апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Хабаровского краевого суда от 17 мая 2022 года по административному делу по административному исковому заявлению ФИО7 О.А. к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска, ООО СК "Сбербанк Страхование жизни" о признании действий незаконными, аннулировании начислений налога, возврате взысканного налога.

Заслушав доклад судьи Кудриной Я.Г, пояснения представителя ИФНС по Центральному району г.Хабаровска, УФНС по Хабаровскому краю - Кузьминой И.А, поддержавшего доводы кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Девятого кассационного суда общей юрисдикции

установила:

ФИО27 О.А. обратилась в Центральный районный суд г.Хабаровска с вышеназванным административным исковым заявлением, с учетом уточнений просила возложить на ООО СК "Сбербанк Страхование" обязанность предоставить уточняющую (аннулирующую) справку о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ за 2019 года в отношении ФИО28 О.А.; возложить на ИФНС по Центральному району г.Хабаровска обязанность вернуть налог в сумме 3 586 руб. как ошибочно начисленный, пени в размере 92, 64 руб.

Решением Центрального районного суда г.Хабаровска от 22 декабря 2021 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Хабаровского краевого суда от 17 мая 2022 года, исковые требования ФИО29 О.А. удовлетворены частично. С Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска в пользу ФИО30 О.А. взысканы денежные средства в размере 3 678, 64 руб, удержанные в качестве налога. В удовлетворении остальной части иска ФИО31 О.А. отказано.

21 июня 2022 года в Девятый кассационный суд общей юрисдикции поступила кассационная жалоба инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска, поданная через Центральный районный суд г.Хабаровска, в которой ставится вопрос об отмене (изменении) судебных постановлений и принятии нового судебного постановления, не передавая дело на новое рассмотрение, которым удовлетворить требования о возложении обязанности представления в налоговый орган по месту постановки на учет уточняющей (аннулирующей) справки о доходах и суммах налога ФИО32 Ольги Алексеевны за 2019 год.

В обоснование кассационной жалобы административной ответчик указал, что налоговым законодательством не закреплены нормы, позволяющие страховой организации исчислять налоговую базу произвольно при отсутствии информации о предоставлении социального налогового вычета, то есть на основе предположений. Налоговой кодекс РФ не содержит норм, устанавливающих пресекательные сроки представления налогоплательщиком справок о неполучении социального налогового вычета. В случае расторжения договора страхования, отсутствия выкупной суммы и при непредставлении справки о неполучении социального налогового вычета, исчисление налоговым агентом подлежащего удержанию налога носит предположительный характер. Налоговый орган не вправе и не обязан подменять налогового агента, изменять или аннулировать сведения, им представленные. Негативные правовые последствия в виде неправомерных действий наступили для административного ответчика по вине налогового агента, поскольку страховая компания, владея информацией об отсутствии у истца налогооблагаемой базы, не предприняла меры по урегулированию спора в досудебном порядке, отказав истцу в предоставлении уточненных сведений о доходах.

Определением судьи судебной коллегии по административным делам Девятого кассационного суда общей юрисдикции от 24 июня 2022 года кассационная жалоба инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска передана для рассмотрения в судебном заседании судебной коллегии по административным делам суда кассационной инстанции.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационных жалоб извещены своевременно и в надлежащей форме, в судебное заседание не явилась ФИО33 О.А, представитель ООО СК "Сбербанк Страхование"; в соответствии с частью 2 статьи 326 КАС РФ судебная коллегия полагает возможным рассмотреть кассационную жалобу в их отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Девятого кассационного суда общей юрисдикции приходит к следующему.

В соответствии с частью 2 статьи 328 КАС РФ основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Таких оснований для пересмотра обжалуемых судебных постановлений в кассационном порядке по результатам изучения доводов кассационной жалобы и административного дела не усматривается.

Пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с абз.3 пп.2 п.1 ст.213 НК РФ в случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных указанным подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В случае расторжения договора страхования жизни (за исключением случаев расторжения таких договоров по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет (абз.4 пп.2 п.1 ст.213 НК РФ).

Согласно п.1 ст.226 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы НДФЛ возложена на налоговых агентов (российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

В случае предоставления налоговым агентом недостоверных сведений о доходах налогоплательщиков в соответствии с п.2.8 порядка заполнения формы справки, утвержденной Приказом ФНС России от 2 октября 2018 года N ММВ-7-11/566@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме, а также порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц" (действовавшим в период возникновения спорных правоотношений), налоговый агент представляет аннулирующую справку с проставлением цифры "99".

Статьей 78 НК РФ регламентированы вопросы зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа. Правила, установленные названной статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей.

В силу части 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Как усматривается из материалов дела и установлено судами, 19 февраля 2018 года между ФИО34 О.А. и ООО СК "Сбербанк страхование жизни" заключен договор добровольного страхования жизни ВМР1 N N сроком на 5 лет с установлением размера ежегодных страховых взносов в сумме 27 585, 18 руб.

Согласно квитанции от 19 февраля 2018 года ФИО35 О.А. произведена оплата первого страхового взноса в сумме 27 585, 18 руб.

5 сентября 2019 года по заявлению ФИО36 О.А. договор добровольного страхования жизни ВМР1 N N расторгнут, взнос в размере 27 585, 18 руб. страхователю не возвращен, налоговый вычет административным истцом не получен.

В то же время, ООО СК "Сбербанк страхование жизни" направило в ИНФС по Центральному району г.Хабаровска справку о доходах и суммах налога физического лица за 2019 год по форме 2-НДФЛ в отношении ФИО37 О.А, согласно которой истец в 2019 году получила доход в размере 27 585, 18 руб.

На основании указанной справки ИФНС по Центральному району г.Хабаровска исчислен налог на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 3 586 руб, о чем ФИО38 О.А. направлено налоговое уведомление N 23346023 от 3 августа 2020 года.

В установленный в налоговом уведомлении срок налогового органа налогоплательщиком не исполнены, в связи с чем ИФНС по Центральному району г.Хабаровска произведено начисление пени в размере 92, 64 руб, а также приняты решение от 25 мая 2021 года N 44588 о зачете налогоплательщику налога "НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст.227, 227.1, 228 НК РФ" в сумме 3586 руб. и решение от 25 мая 2021 года N 44584 о зачете налогоплательщику налога в счет уплаты пеней "НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст.227, 227.1, 228 НК РФ" в сумме 92, 64 руб.

Не согласившись с решением налоговой Инспекции о начислении ей налога на доходы физических лиц, ФИО39 О.А. обратилась в УФНС России по Хабаровскому краю с соответствующим заявлением, в ответ на которое налоговый орган сообщил заявителю о том, что в связи с отказом ООО СК "Сбербанк страхование жизни" представить аннулирующую справку 2-НДФЛ после получения страховой компанией подтверждения о неполучении налогоплательщиком социального налогового вычета, Управлением направлен запрос в ФНС России о возможности аннулирования расчета по НДФЛ на основании имеющихся в налоговом органе данных.

В связи с тем, что удержанный налоговым органом налог на доходы физических лиц ФИО40 О.А. не возвращен, она обратился с иском в суд.

Удовлетворяя исковые требования ФИО41 О.А. в части взыскания с налогового органа денежных средств в размере 3 678, 64 руб, удержанных в качестве налога, суды, руководствуясь статьями 19, 23, 44, 45, 57, 58, 69, 213, 224, 226, 228 Налогового Кодекса РФ, пунктом 2.8 порядка заполнения формы справки, утвержденной Приказом ФНС России от 2 октября 2018 года N ММВ-7-11/566@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме, а также порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц", исходили из того, что направленные ООО СК "Сбербанк страхование жизни" как налоговым агентом сведения о наличии у ФИО42 О.А. налогооблагаемого дохода являются недостоверными, поскольку возврат ей страховой премии в 2019 году в сумме 27 585, 18 рубля не осуществлялся, доказательства получения ФИО43 О.А. налогооблагаемого дохода за 2019 год отсутствуют; при этом ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска обладало сведениями о том, что на момент расторжения договора страхования истец не получала социальный налоговый вычет, установленный пп.4 п.1 ст.219 НК РФ, и, таким образом, о недостоверности предоставленных ООО СК "Сбербанк страхование жизни" сведений о доходах ФИО44 О.А, в связи с чем ошибочно удержанные с истца налоги с учетом пени на сумму 3 678, 64 руб. должны быть взысканы в ее пользу с ИФНС по Центральному району г.Хабаровска.

В то же время, учитывая, что на день рассмотрения дела в суде обязанность по представлению уточненной справки налоговым агентом исполнена, и какие-либо препятствия для возврата налоговым органом истцу денежных средств отсутствуют, суд отказал в удовлетворении искового требования о возложении на ООО СК "Сбербанк страхование жизни" обязанности по представлению в налоговый орган уточняющей (аннулирующей) справки о доходах и суммах налога ФИО45 О.А.

Судебная коллегия Девятого кассационного суда общей юрисдикции считает выводы судов первой и апелляционной инстанций правильными, мотивированными, основанными на законе, и не опровергнутыми доводами кассационной жалобы.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и имеющихся в деле доказательств, что в силу статьи 329 КАС РФ выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учётом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, а окончательные выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, в связи с чем у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены либо изменения принятых по делу судебных актов, предусмотренные статьёй 328 КАС РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 329-331 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия по административным делам Девятого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

решение Центрального районного суда г.Хабаровска от 22 декабря 2021 года, апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Хабаровского краевого суда от 17 мая 2022 года оставить без изменения, кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска - без удовлетворения.

Кассационное определение вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение шести месяцев со дня вступления решения по административному делу в законную силу.

Председательствующий

Судьи