Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 декабря 2008 г. N А56-47557/2007 Уплаченная сумма налога может быть предъявлена налогоплательщиком к возмещению в декларации по налоговой ставке 0 процентов, которую он вправе оформить после сбора комплекта документов, указанного в НК РФ, решение налогового органа об отказе в возмещении НДС и отказе в применении ставки 0 процентов недействительно

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 12 декабря 2008 г. N А56-47557/2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Дмитриева В.В., Кузнецовой Н.Г.

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Экс Ти Продакшнс" Стогова А.Г. (доверенность от 04.08.2008), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу Ярметовой Э.И. (доверенность от 26.06.2008 N 03-05/12771),

рассмотрев 11.12.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2008 по делу N А56-47557/2007 (судьи Семиглазов В.А., Горбачева О.В., Загараева Л.П.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Экс Ти Продакшнс" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 20.07.2007 N 126/11.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.05.2008 (судья Исаева И.А.) в удовлетворении требований Обществу отказано.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2008 решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.05.2008 отменено, решение Инспекции от 20.07.2007 N 126/11 признано недействительным.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2008 и оставить в силе решение суда первой инстанции от 19.05.2008. По мнению подателя жалобы, пункт 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) содержит не специальные правила определения суммы вычетов по экспортным операциям, а дополнительные условия, при соблюдении которых налогоплательщик вправе заявить вычеты по таким операциям. Инспекция считает, что заявитель вправе представить в налоговый орган уточненные декларации за май, июнь 2006 года в порядке статьи 81 НК РФ.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества просил оставить постановление апелляционной инстанции от 08.09.2008 без изменения, считая его законным и обоснованным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом. Поскольку в данном случае иного Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации не предусмотрено, суд кассационной инстанции рассматривает кассационную жалобу в пределах приведенных в ней доводов.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Общество 20.03.2007 представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за февраль 2007 года по налоговой ставке 0 процентов по реализации товаров на экспорт. В подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов заявитель представил также в Инспекцию документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ.

Согласно налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2007 года налоговая база составила 68 761 634 руб., сумма налога, исчисленная к возмещению за февраль 2007 года, составила 12 381 426 руб.

Налоговый орган провел камеральную проверку декларации и представленных документов, в ходе которой установил, что сумма реализации 68 761 634 руб., а также сумма налоговых вычетов была заявлена Обществом ранее за период май, июнь 2006 года.

Решениями налогового органа от 20.10.2006 N 129/245/11 и от 20.09.2006 N 127/210/11 Обществу отказано в применении ставки 0 процентов и возмещении НДС в указанных налоговых периодах, поскольку представленные документы не отвечают требованиям подпункта 4 статьи 165 НК РФ.

По результатам проверки налоговой декларации за февраль 2007 года налоговый орган принял решение от 20.07.2007 N 126/11 об отказе Обществу в возмещении 12 381 426 руб. НДС. Инспекция указала, что налоговая база за февраль 2007 года, исчисленная по ставке 0 процентов, не может быть уменьшена на налоговые вычеты по товарам, реализованным в мае, июне 2006 года. По мнению Инспекции, заявитель вправе подать уточненные декларации в порядке статьи 81 НК РФ за май и июнь 2006 года.

Суд первой инстанции решением от 19.05.2008 отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований, согласившись с позицией налогового органа и указав на то, что "положения пункта 3 статьи 172 НК РФ содержат не специальные правила определения суммы вычетов по экспортным операциям, а дополнительные условия, при соблюдении которых налогоплательщик вправе заявить вычеты по таким операциям. Налогоплательщик не только обязан отдельно определить и в отдельной декларации отразить налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых налоговой ставкой 0 процентов, но и не может уменьшить указанную в этой декларации сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, включенных в данную декларацию. Налогоплательщик не лишен права представить в налоговый орган уточненные декларации за май, июнь 2006 года".

Апелляционный суд постановлением от 08.09.2008 отменил решение суда первой инстанции от 19.05.2008 и удовлетворил требования заявителя, сделав вывод о том, что уплаченная сумма НДС может быть предъявлена налогоплательщиком к возмещению в декларации по налоговой ставке 0 процентов в порядке, предусмотренном в пунктах 9 и 10 статьи 165 НК РФ, а не в порядке применения положений статьи 81 НК РФ.

Кассационная инстанция считает постановление от 08.09.2008 законным и обоснованным.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, за май и июнь 2006 года заявитель своевременно представил в налоговый орган первичные декларации по НДС по ставке 0 процентов и документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, а также заявления о возмещение налога из бюджета. Решениями от 20.09.2006 N 127/210/ 11 и от 20.10.2006 N 129/245/11 за соответствующие периоды налоговый орган отказал Заявителю в применении к указанным операциям ставки 0 процентов по реализации товаров в общей сумме 68 761 634 руб. и в применении налоговых вычетов в общей сумме 11 793 040 руб. в связи с несоответствием представленных Заявителем документов требованиям подпункта 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

По истечении 180-ти дней заявителем со всей суммы неподтвержденной на экспорт реализации был исчислен налог по ставке 18% (12 377 095 руб.).

20.03.2007 заявителем были поданы уточненные декларации по НДС по ставке 0 процентов за март, апрель и май 2006 года, поскольку реализация на экспорт не была подтверждена, а также уточненные декларации по НДС по внутреннему рынку по ставке 18% за март, апрель и май 2006 года. Одновременно в соответствии с пунктом 10 статьи 171 НК РФ, а также абзаца 2 пункта 3 статьи 172 НК РФ заявитель использовал свое право на вычет "входного" НДС по реализованным товарам (всего зачтено 11 792 759 руб., за март 2006 -1 346 812 руб., за апрель 2006 - 6 469 623 руб., за май 2006 - 3 976 324 руб.). Далее заявитель доплатил НДС в сумме 584 336 руб. соответствии с указанными декларациями, а также самостоятельно исчислил и уплатил пени в сумме 35 427 руб. 14 коп. за просрочку платежа (всего уплачено 584 336 руб. НДС, в том числе за март 2006 - 34 358 руб., за апрель 2006 - 318 576 руб., за май 2006 - 231 402 руб.). Доказательств о том, что налоговым органом приняты решения по названным уточненным декларациям Инспекция судам трех инстанций не представила.

В дальнейшем Заявитель собрал все необходимые документы, подтверждающие в соответствии со статьей 165 НК РФ его право на применение налоговой ставки 0 процентов по указанной реализации. Данные документы были собраны Заявителем в феврале 2007 года и переданы налоговому органу с декларацией за февраль 2007 года.

Как следует из пунктов 1 и 6 статьи 166 НК РФ, сумма налога, в том числе по операциям, подлежащим обложению по ставке 0 процентов, при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Статья 167 НК РФ обусловливает момент определения налоговой базы условиями совершения операций, подлежащих налогообложению.

Пунктом 9 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ (то есть подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов), моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный комплект документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. При этом документы (их копии), указанные в пунктах 1-5 статьи 165 НК РФ, должны представляться налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта.

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил необходимые документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов.

В этом случае момент определения налоговой базы определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ, то есть в том периоде, когда произошла отгрузка товара на экспорт (пункт 9 статьи 165 НК РФ).

Следовательно, по истечении 180 дней налогоплательщик обязан подать декларацию по НДС "по внутреннему рынку" за тот налоговый период, когда произошла отгрузка товара на экспорт, и уплатить налог. В декларации налогоплательщик должен указать как сумму выручки, облагаемую НДС по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов, так и относящиеся к ней налоговые вычеты.

Впоследствии, в соответствии с требованиями НК РФ, налогоплательщик вправе подать декларацию с документами, обосновывающими применение налоговой ставки в размере 0 процентов (пункты 9 и 10 статьи 165 НК РФ). Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком, подлежат возмещению (путем зачета или возврата) возврату в порядке и на условиях, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

Таким образом, уплаченная сумма налога может быть предъявлена налогоплательщиком к возмещению в декларации по налоговой ставке 0 процентов, которую он вправе оформить после сбора комплекта документов, указанного в статье 165 НК РФ.

Определив налоговую базу согласно пункта 9 статьи 167 НК РФ на последний день месяца, в котором были собраны все необходимые для подтверждения ставки 0 процентов документы (февраль 2007 года), заявитель представил в налоговый орган декларацию по НДС.

Согласно пункту 10 статьи 171 НК РФ и абзаца 2 пункта 3 статьи 172 НК РФ заявитель учел в декларации сумму налога, ранее принятую к вычету и подлежащую восстановлению, и принял к вычету сумму налога, исчисленную им по ранее не подтвержденному экспорту.

Обоснованно отклонен довод Инспекции о том, что налог не был уплачен по истечении 180-ти дней, поскольку в обжалуемом решении Инспекции отсутствует указание на данное обстоятельство. Согласно решению Инспекции отказ в возмещении 12 381 426 руб. НДС обоснован только тем, что налоговая база за февраль 2007 года, исчисленная по ставке 0 процентов, не может быть уменьшена на налоговые вычеты по товарам, реализованным в мае, июне 2006 года. При рассмотрении дела в судах трех инстанций налоговым органом не предъявлено доказательств указанного довода.

Также обоснованно отклонен судом апелляционной инстанции и довод Инспекции о том, что в данном случае заявитель вправе подать уточненные декларации по ставке 0 процентов за май и июнь 2006 года, поскольку из анализа содержания и смысла пунктов 9 и 10 статьи 165 НК РФ такой вывод не следует.

Статья 81 НК РФ регулирует порядок и условия подачи уточненных деклараций в случае неотражения или неполного отражения сведений в ранее поданных декларациях, а не порядок применения налогового вычета при сборе после истечения 180 дней полного комплекта документов для подтверждения применения ставки 0 процентов, предусмотренного положениями статьи 165 НК РФ.

При таких обстоятельствах оснований для отмены обжалуемого постановления не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2008 по делу N А56-47557/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий

А.В. Асмыкович

Судьи

В.В. Дмитриев

Н.Г. Кузнецова