Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 сентября 2008 г. N 13АП-7042/2008

г. Санкт-Петербург

08 сентября 2008 г.

Дело N А56-47557/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 01 сентября 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 08 сентября 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Семиглазова В.А.

судей Горбачевой О.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Лущаевым С.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-8341/2008) ООО "Экс Ти Продакшнс" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.05.2008 года по делу N А56-47557/2007 (судья Исаева И.А.), принятое

по заявлению ООО "Экс Ти Продакшнс"

к Межрайонной инспекции ФНС N 10 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: Стогов А.Г. - доверенность от 04.08.2008 года;

от ответчика: Ярметова Э.М. - доверенность от 26.06.2008 года N 03-05/12771;

Чиков Г.А. - доверенность от 01.09.2008 года N 03/17790;

установил:

ООО "Экс Ти Продакшнс" обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС N 10 по Санкт-Петербургу от 20.07.2007 года N 126/11.

Решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.05.2008 года в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе заявитель просит решение отменить, полагает, что судом первой инстанции нарушены нормы материального права.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель налогового органа просил оставить решение без изменения, считая его законным и обоснованным.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил:

Общество 20.03.2007 представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за февраль 2007 года по налоговой ставке 0 процентов по реализации товаров на экспорт.

В подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов общество представило в инспекцию документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса РФ.

Согласно налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2007 года налоговая база составила 68 761 634 руб., сумма налога, исчисленная к возмещению за февраль 2007 года, составила 12 381 426 руб.

Налоговый орган провел камеральную проверку декларации и представленных документов, в ходе которой установил, что сумма реализации 68 761 634 руб., а также сумма налоговых вычетов была заявлена ранее за период май, июнь 2006 года. Решениями инспекции от 20.10.2006г. N 129/245/11 и от 20.09.06г. N 127/210/11 Обществу отказано в применении ставки 0 процентов и возмещении НДС в указанных налоговых периодах, поскольку представленные документы не отвечают требованиям пп. 4 ст. 165 НК РФ.

По результатам проверки налоговой декларации за февраль 2007 г. налоговый орган принял решение от 20.07.2007 N 126/11 об отказе Обществу в возмещении 12381426 руб. НДС. В обоснование отказа Инспекцией указано, что налоговая база за февраль 2007 года, исчисленная по ставке 0 процентов, не может быть уменьшена на налоговые вычеты по товарам, реализованным в мае, июне 2006 года.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции указал, что п. 3 ст. 172 НК РФ содержит не специальные правила определения суммы вычетов по экспортным операциям, а дополнительные условия, при соблюдении которых налогоплательщик вправе заявить вычеты по таким операциям. Налогоплательщик не только обязан отдельно определить и в отдельной декларации отразить налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых налоговой ставкой 0 процентов, но и не может уменьшить указанную в этой декларации сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, включенных в данную декларацию. Налогоплательщик не лишен права представить в налоговый орган уточненные декларации за май, июнь 2006 года.

Данная позиция налогового органа и суда первой инстанции не соответствует нормам материального права.

В мае и июне 2006 года заявитель представил в налоговый орган декларации по НДС, а также заявления о возмещение налога из бюджета. Решениями за соответствующие периоды налоговый орган отказал Заявителю в применении к указанным операциям ставки 0 процентов по причине несоответствия представленных Заявителем документов требованиям статьи 165 НК РФ, а также по указанному основанию в применении налоговых вычетов.

По истечении 180-ти дней заявителем со всей суммы неподтвержденной на экспорт реализации был начислен налог по ставке 18% (12 377 095 рублей).

Заявителем были поданы уточненные декларации по НДС по ставке 0 % за май и июнь 2006 года, поскольку реализация на экспорт не была подтверждена, а также уточненные декларации по НДС по внутреннему рынку по ставке 18% за март, апрель и май 2006 года. Одновременно в соответствии с п. 10 ст. 171 НК РФ, а также абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ Заявитель использовал свое право на вычет "входного" НДС по реализованным товарам (Всего зачтено 11 792 759 рублей, за март 2006 - 1 346 812 рублей, за апрель 2006 - 6 469 623 рубля, за май 2006 - 3 976 324 рубля). После чего заявитель доплатил НДС в соответствии с указанными декларациями, а также самостоятельно начислил пени за просрочку платежа (Всего доплатил 584 336 рублей: за март 2006 - 34 358 рублей, за апрель 2006 - 318 576 рублей, за май 2006 - 231 402 рубля).

В дальнейшем Заявитель собрал все необходимые документы, подтверждающие в соответствии со статьей 165 НК РФ его право на применение налоговой ставки 0% по указанной реализации. Данные документы были собраны Заявителем в феврале 2007 года.

Как следует из пунктов 1 и 6 статьи 166 НК РФ, сумма налога, в том числе по операциям, подлежащим обложению по ставке 0 процентов, при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Статья 167 НК РФ обусловливает момент определения налоговой базы условиями совершения операций, подлежащих налогообложению.

В частности, пунктом 9 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ (то есть подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов), моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

При этом документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 5 статьи 165 НК РФ, должны представляться налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта.

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил необходимые документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов.

В этом случае момент определения налоговой базы определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ, то есть в том периоде, когда произошла отгрузка товара на экспорт (пункт 9 статьи 165 НК РФ).

Следовательно, по истечении 180 дней налогоплательщик обязан подать декларацию по налогу на добавленную стоимость "по внутреннему рынку" за тот налоговый период, когда произошла отгрузка товара на экспорт, и уплатить налог. В декларации налогоплательщик должен указать как сумму выручки, облагаемую налогом на добавленную стоимость по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов, так и относящиеся к ней налоговые вычеты.

Впоследствии, в соответствии с требованиями НК РФ, налогоплательщик вправе подать декларацию с документами, обосновывающими применение налоговой ставки в размере 0 процентов (пункты 9 и 10 статьи 165 НК РФ). Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком, подлежат возмещению (путем зачета или возврата) возврату в порядке и на условиях, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ. То есть уплаченная сумма налога может быть предъявлена налогоплательщиком к возмещению в декларации по налоговой ставке 0 процентов, которую он оформит после сбора комплекта документов, указанного в статье 165 НК РФ.

Определив налоговую базу согласно п. 9 ст. 167 НК РФ на последний день месяца, в котором были собраны все необходимые для подтверждения ставки 0% документы (февраль 2007 года), заявитель представил в налоговый орган декларацию по НДС. Также, согласно п. 10 ст. 171 НК РФ и абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ Заявитель учел в декларации сумму налога, ранее принятую к вычету и подлежащую восстановлению, и принял к вычету сумму налога, исчисленную им по ранее не подтвержденному экспорту.

Довод представителя Инспекции о том, что налог не был уплачен по истечении 180-ти дней, не может быть принят во внимание, поскольку в обжалуемом решении Инспекции отсутствует указание на данное обстоятельство. Согласно решению Инспекции отказ в возмещении 12381426 руб. НДС обоснован только тем, что налоговая база за февраль 2007 года, исчисленная по ставке 0 процентов, не может быть уменьшена на налоговые вычеты по товарам, реализованным в мае, июне 2006 года. При рассмотрении дела как в суде первой, так и в апелляционной инстанции налоговым органом не предъявлено доказательств указанного довода.

При таких обстоятельствах оснований для отказа в удовлетворении заявленных требований не имелось, решение суда подлежит отмене.

Расходы заявителя по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанций подлежат взысканию с ответчика.

На основании изложенного и руководствуясь п. 2 ст. 269, 270 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19 мая 2008 года по делу N А56-47557/2007 отменить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 10 по Санкт-Петербургу N 126/11 от 20.07.07г.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу в пользу ООО "Экс Ти Продакшнс" расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

В.А. Семиглазов

Судьи

О.В. Горбачева Л.П. Загараева