Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 января 2009 г. N А05-9806/2008 Суд удовлетворил требование о признании незаконным бездействия налогового органа, поскольку налоговый орган нарушил установленный срок возврата налога

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 12 января 2009 г. N А05-9806/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А., судей Абакумовой И.Д. и Корабухиной Л.И.,

рассмотрев 12.01.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 17.10.2008 по делу N А05-9806/2008 (судья Лепеха А.П.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Росмет" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее - инспекция), выразившегося в неуплате 297 107 руб. 95 коп. процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по декларации за август 2007 года.

Решением суда от 17.10.2008 заявленное обществом требование удовлетворено.

В суде апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение от 17.10.2007, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. Налоговый орган указывает на то, что в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и статьей 176 НК РФ, на основании решений от 07.08.2008 инспекцией произведен зачет подлежащих возмещению обществу 2 899 285 руб. 33 коп. НДС в счет уплаты недоимки и пеней по налогу на прибыль. Инспекцией 11.08.2008 произведен возврат 1 726 018 руб. 58 коп. НДС на расчетный счет общества, что подтверждается платежным поручением от 08.08.2008 N 816.

Стороны о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, общество 19.09.2007 представило в инспекцию декларацию по НДС за август 2007 года, согласно которой возмещению из бюджета за данный налоговый период подлежало 4 636 758 руб. НДС. Одновременно с декларацией общество подало в инспекцию заявление о возврате указанной суммы налога. По результатам камеральной проверки налоговой декларации инспекцией составлен акт от 20.03.2008 N 15-23/1101 и принято решение от 04.05.2008 N 15-23/606 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности и восстановлении неправомерно заявленных налогоплательщиком к возмещению 4 625 304 руб. НДС. Инспекция по платежному поручению от 17.06.2008 N 445 возвратила на расчетный счет общества 11 454 руб. НДС. В части восстановления заявленной к возмещению суммы НДС решение инспекции оспорено обществом в судебном порядке. Решением Арбитражного суда Архангельской области от 27.06.2008, вынесенным по делу N А05-4974/2008, решение инспекции от 04.05.2008 N 15-23/606 признано недействительным в части восстановления заявленной к возмещению из бюджета суммы НДС в размере 4 625 304 руб.

Инспекция решениями от 07.08.2008 N 5228-5235 в порядке, предусмотренном статьей 176 НК РФ, произвела зачет подлежащего возмещению НДС на общую сумму 2 899 285 руб. 33 коп. в счет уплаты обществом недоимки и пеней по налогу на прибыль. На основании решения инспекции от 07.08.2008 N 29010000007492 Управление федерального казначейства по Архангельской области возвратило обществу по платежному поручению от 08.08.2008 N 816, исполненному 11.08.2008, 1 726 018 руб. 18 коп. НДС.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в неуплате 297 107 руб. 95 коп. процентов за несвоевременный возврат НДС по декларации за август 2007 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

В данном случае судом установлено, что камеральная проверка представленной обществом декларации по НДС за август 2007 года начата инспекцией 19.09.2007. Согласно вышеприведенным нормам камеральная проверка спорной декларации по НДС должна быть проведена инспекцией в течение трех месяцев со дня ее представления, то есть не позднее 19.12.2007.

Как следует из пунктов 2 и 3 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ.

В решении от 04.05.2008 N 15-23/606, принятом по результатам камеральной проверки декларации по НДС за август 2007 года, инспекция признала обоснованным возмещение обществу 11 454 руб. НДС за указанный период. Решением Арбитражного суда Архангельской области от 27.06.2008 по делу N А05-4974/2008, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.10.2008, признано недействительным решение инспекции от 04.05.2008 N 15-23/606 в части восстановления обществу заявленных им к возмещению из бюджета 4 625 304 руб. НДС.

Таким образом, с учетом пунктов 2 и 3 статьи 176 НК РФ обществу на основании декларации по НДС за август 2007 года подлежали возмещению из бюджета 4 636 758 руб. (4 625 304 руб. + 11 454 руб.) НДС в течение семи дней по окончании камеральной проверки указанной декларации, то есть в срок не позднее 28.12.2007.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Пунктами 6, 8, 9 и 10 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что в установленный срок (не позднее 28.12.2007) инспекция не приняла решение и не оформила поручение на возврат обществу 4 636 758 руб. НДС, то есть нарушила установленный срок возврата налога. Фактически инспекция 17.06.2008 возвратила на расчетный счет общества 11 454 руб. налога, 07.08.2008 произвела зачет недоимки и пеней по налогу на прибыль в сумме 2 899 285 руб. 33 коп., 11.08.2008 в сумме 1 726 018 руб. 58 коп. перечислены на расчетный счет общества.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что со стороны инспекции имело место нарушение срока возврата НДС, что в свою очередь является основанием для начисления и уплаты обществу процентов на основании пункта 10 статьи 176 НК РФ.

Суд кассационной инстанции отклоняет доводы инспекции, приведенные в кассационной жалобе.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе налогоплательщику в возмещении налога из бюджета и возложение на налоговый орган обязанности возместить налог путем возврата из бюджета свидетельствуют о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение. Вынесение налоговым органом неправомерного решения об отказе в возмещении налога следует рассматривать как невынесение в установленный срок решения о возмещении налога. Следствием таких действий является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 29.11.2005 N 7528/05 также разъяснил, что в соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты начисляются с того момента, когда сумма налога должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно, принял надлежащее решение, при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

Суд первой инстанции признал обоснованным произведенный обществом расчет суммы процентов за период с 31.12.2007 по 10.08.2008, подлежащих уплате в связи с несвоевременным возмещением обществу 4 636 757 руб. 91 коп. НДС. Согласно этому расчету инспекция должна уплатить налогоплательщику 297 107 руб. 95 коп. процентов (листы дела 6-8). Приведенный расчет общества инспекция в кассационной жалобе не оспаривает.

Обжалуемый судебный соответствует нормам материального и процессуального права, оснований для его отмены не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 17.10.2008 по делу N А05-9806/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску - без удовлетворения.

Председательствующий

О.А. Корпусова

Судьи

И.Д. Абакумова

Л.И. Корабухина