Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 января 2009 г. N А56-53048/2007 НК РФ предусмотрен возврат излишне взысканного налога с начисленными процентами, данная мера является дополнительной гарантией прав налогоплательщика

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 20 января 2009 г. N А56-53048/2007

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04 декабря 2008 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Журавлевой О.Р., Кочеровой Л.И.,

при участии от предпринимателя Свидерского А.Н. - Свидерской Е.М. (доверенность от 21.02.2008), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Киришскому району Ленинградской области Бабынина Д.Ю. (доверенность от 19.12.2008 N 07-06/22556),

рассмотрев 19.-20.01.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Киришскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.06.2008 (судья Радынов С.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2008 (судьи Загараева Л.П., Будылева М.Б., Горбачева О.В.) по делу N А56-53048/2007,

установил:

Индивидуальный предприниматель Свидерский Андрей Николаевич обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о взыскании с Инспекции Федеральной налоговой службы по Киришскому району Ленинградской области (далее - Инспекция) 10 516 руб. 63 коп. процентов за пользование чужими денежными средствами в порядке статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда первой инстанции от 04.06.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 20.10.2008, требования предпринимателя удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального права и неполное выяснение обстоятельств, просит отменить принятые по делу судебные акты и принять новое решение. Податель жалобы считает, что налоговым органом в соответствии с требованиями статьи 79 НК РФ денежные средства в размере 118 590 руб. 10 коп. были возвращены налогоплательщику 24.10.2007 по его заявлению от 16.10.2007 в составе общей суммы 308 325 руб. 73 коп. Начисление же процентов на возвращенную сумму штрафа статья 79 НК РФ в редакции, действовавшей в проверяемый период, не предусматривала.

В отзыве на кассационную жалобу предприниматель просит обжалуемые акты оставить без изменения, а жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на то, что суммы штрафов, излишне взысканные до 01.01.2007, возвращаются в порядке, действовавшем до 01.01.2007.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, представитель предпринимателя просил в ее удовлетворении отказать.

Законность решения от 04.06.2008 и постановления от 20.10.2008 проверена в кассационном порядке в пределах доводов жалобы.

Как видно из материалов дела, Инспекция решением от 22.11.2006 N 03-13/151, в частности, привлекла предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122, пункту 2 статьи 119 и пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде взыскания штрафов в общей сумме 118 641 руб. 10 коп. Требование от 28.11.2006 N 900, выставленное на основании данного решения, которым налогоплательщику было предложено в срок до 08.12.2006 добровольно внести указанную сумму в бюджет, Свидерский А.Н. не исполнил, в связи с чем Инспекция приняла решение от 14.12.2006 N 1394 о взыскании с предпринимателя 118 590 руб. 10 коп. налоговых санкций за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках и направила в отделение N 1887 Сберегательного банка Российской Федерации инкассовые поручения от 14.12.2006 N 1949 -1954.

Денежные средства в размере 318 461 руб. 83 коп., в том числе 118 590 руб. 10 коп. налоговых санкций, были списаны со счета налогоплательщика 15.12.2006.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области от 22.01.2007 N 15-18/00734, вынесенным по жалобе Свидерского А.Н., решение Инспекции от 14.12.2006 N 1394 отменено в части взыскания 118 590 руб. 10 коп. штрафов.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.09.2007 по делу N А56-1900/2007, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.02.2008, решение Инспекции от 22.11.2006 N 03-13/151 признано недействительным.

С учётом вступившего в законную силу судебного акта по делу N А56-1900/2007 предприниматель направил в Инспекцию заявление от 16.10.2007 о возврате незаконно взысканных сумм. Налоговый орган возвратил Предпринимателю 308 325 руб. 73 коп. денежных средств (с учетом имеющейся недоимки), в том числе 118 590 руб. 10 коп. налоговых санкций.

Поскольку налоговый орган возвратил налогоплательщику указанную сумму штрафов без начисления процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 79 НК РФ, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Инспекции 10 516 руб. 63 коп. процентов, начисленных со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Суды удовлетворили требование Общества, указав на то, что в соответствии с пунктом 3 статьи 5 НК РФ положения статьи 79 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ подлежат применению по настоящему спору как нормы закона, устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщика.

Суд кассационной инстанции считает, что судебные акты подлежат оставлению без изменения, но по иным основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 79 НК РФ (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) возврату налогоплательщику подлежала сумма излишне взысканного налога, сбора, а также пеней. Пунктами 4 и 7 статьи 79 НК РФ предусматривалось возвращение сумм излишне взысканного налога, сбора и пеней с начисленными на них процентами.

С 01.01.2007 вступил в силу Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (далее - Федеральный закон N 137-ФЗ), согласно которому статья 79 НК РФ предусматривает возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа.

Согласно пункту 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога также подлежит возврату с начисленными на нее процентами.

Пунктом 9 статьи 79 НК РФ в редакции названного Закона установлено, что правила настоящей статьи применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

В соответствии с пунктом 9 статьи 7 Федерального закона N 137-ФЗ суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) и статьей 333.40 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Спорные суммы штрафов взысканы с предпринимателя 15.12.2006, то есть подлежат возврату в порядке, предусмотренном статьей 79 НК РФ до вступления в силу Федерального закона N 137-ФЗ.

Таким образом, Федеральный закон N 137-ФЗ распространил действие норм статьи 79 НК РФ, касающихся излишне взысканных сумм штрафа, на период до 01.01.2007.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 79 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 НК РФ.

Названная норма в части, предусматривающей осуществление зачета (возврата) сумм излишне взысканных федеральных, региональных и местных налогов и сборов по соответствующим видам налогов и сборов, а также по соответствующим пеням и штрафам, вступает в силу с 1 января 2008 года.

Таким образом, с 01.01.2008 в действие вступает только норма статьи 79 НК РФ в части проведения зачета (возврата) по соответствующим видам налогов и сборов, соответствующим пеням и штрафам, то есть до 01.01.2008 действует норма статьи 79 НК РФ, согласно которой возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности) в случае наличия у него недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду).

Учитывая изложенное, применительно к настоящему спору можно сделать вывод, что уплаченные предпринимателем до 01.01.2007 суммы штрафов с начисленными на них процентами подлежали возврату в порядке, установленном нормой статьи 79 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007, только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности) в случае наличия у него недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду).

Руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.06.2008 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2008 по делу N А56-53048/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Киришскому району Ленинградской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.Л. Никитушкина

Судьи

О.Р. Журавлева

Л.И. Кочерова