Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 февраля 2009 г. N А52-3681/2008 Поскольку у заявителя установлено наличие переплаты по НДС на момент вынесения спорного решения, а также привлечение Общества к ответственности за иной налоговый период, следовательно, оспариваемое решения правомерно признано недействительным

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 12 февраля 2009 г. N А52-3681/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Абакумовой И.Д., Кузнецовой Н.Г.,

рассмотрев 12.02.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 14.10.2008 (судья Радионова И.М.) по делу N А52-3681/2008,

установил:

Открытое акционерное общество "Псковкабель" (далее - Общество, ОАО "Псковкабель") обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительными следующих ненормативных актов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области (далее - Инспекция):

- решения от 24.06.2008 N 15-01/12608/3868 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- решения от 24.06.2008 N 15-01/1264/3869 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению.

Решением от 14.10.2008 суд первой инстанции удовлетворил заявленные Обществом требования.

В суде апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит отменить вынесенное по настоящему делу решение суда первой инстанции и принять новое, которым в удовлетворении требований заявителя отказать.

По мнению налогового органа, ОАО "Псковкабель" необоснованно применило в декабре 2007 года налоговые вычеты по НДС в размере 2 252 323 руб. В обоснование жалобы Инспекция указывает на то, что полный пакет документов по статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в отношении операций, совершенных в декабре 2007 года, представлен налогоплательщиком лишь в период с января по февраль 2008 года. Поскольку в соответствии с учетной политикой Общества спорная сумма НДС относится к экспортным операциям, то ее включение в состав налоговых вычетов по декларации за декабрь 2007 года является, по мнению Инспекции, неправомерным. В этом случае налоговый орган (указывая на пункт 3 статьи 172 НК РФ) считает правильным заявление вычетов в том налоговом периоде, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих применение ставки 0 процентов.

В представленном отзыве ОАО "Псковкабель", не соглашаясь с доводами налогового органа, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, а кассационную жалобу Инспекции - без удовлетворения. Заявитель ссылается на сложившуюся практику рассмотрения арбитражными судами аналогичных споров, в том числе и с участием Общества. В отзыве указывается, что учетная политика ОАО "Псковкабель" не нарушает требований Налогового кодекса Российской Федерации, что подтверждается выводами, содержащимися в частности в определениях Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.2008 N 12536/08 и от 19.12.2008 N 16798/08, а также в постановлениях суда кассационной инстанции по делам N А52-4031/2007 и N А52-4310/2007.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка: вместо "от 14.11.2008 N 12536/08" следует читать "от 19.11.2008 N 12536/08"

Стороны о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие согласно части третьей статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В соответствии с частью первой статьи 286 АПК РФ кассационная жалоба рассмотрена в пределах приведенных в ней доводов.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенных камеральных проверок представленных Обществом налоговых деклараций по НДС за декабрь 2007 года, в которых с учетом уточненных требований налогоплательщиком было предъявлено к возмещению из бюджета 1396 667 руб., Инспекция вынесла оспариваемые решения. Согласно решению N 15-01/12608/3868 Общество завысило сумму налоговых вычетов, отраженных в разделе 111 декларации на 2 252 323 руб., что привело к завышению суммы НДС (предъявленной к возмещению из бюджета за декабрь 2007 года) на 1 399 478 руб. и к неисчислению налога к уплате в размере 852 845 руб.

По мнению налогового органа, заявленные к вычету по разделу III указанной декларации 2 252 323 руб. НДС подлежат отнесению к операциям реализации, облагаемым по ставке 0 процентов. Однако в нарушение статьи 165 НК РФ налогоплательщиком не представлен пакет документов, подтверждающих обоснованность применения указанной процентной ставки по экспортным операциям Общества.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения поданной жалобы по следующим основаниям.

Судом первой инстанции установлено и из материалов дела следует, что Общество осуществляет производство продукции как для продажи на территории Российской Федерации, так и для отправки на экспорт. При этом технологические особенности производства не позволяют заявителю определить при приобретении исходного сырья, в какой части оно будет использовано для производства экспортной продукции.

Приказом генерального директора ОАО "Псковкабель" от 31.12.2006 N 294 утверждена учетная политика заявителя на 2007 год. Согласно пункту 1.1 названного приказа приобретенные материальные ресурсы приходуются, а НДС принимается к вычету в общем порядке. При отгрузке готовой продукции на экспорт и в Республику Беларусь в месяце отгрузки находится отношение выручки от реализации продукции, отгруженной на экспорт, к общей выручке от реализации (без НДС). В месяце, в котором по конкретной экспортной отгрузке собран необходимый пакет документов, определяется сумма НДС, приходящаяся на материальные ресурсы, израсходованные на производство этой экспортной продукции. Полученная указанным образом сумма НДС, приходящаяся на все отгрузки, по которым собран необходимый пакет документов, восстанавливается по "внутреннему" НДС путем уменьшения вычета в месяце, когда собран пакет документов, после чего производится налоговый вычет по "экспортному" НДС.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном названной статьей, на момент определения налоговой базы, установленной статьей 167 НК РФ.

В силу пункта 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. При этом документы (их копии), указанные в пунктах 1-5 названной статьи, должны представляться налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "подпунктами 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164"

Согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

С учетом изложенного следует признать правильным вывод суда первой инстанции о том, что методика исчисления налога, принятая заявителем, не противоречит нормам главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации и позволяет Обществу предъявлять к вычету НДС по экспортным операциям только за те материальные ресурсы, по которым соблюден их порядок принятия к вычету, предусмотренный статьями 171 и 172 НК РФ.

Данный вывод суда согласуется со сложившейся судебной практикой по данной категории дел: в их числе постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.08.2008 по делу N А52-4031/2007 и от 25.08.2008 по делу N А52-4310/2007, от 28.10.2008 по делу N А52-4609/2007 и от 15.12.2008 по делу N А52-2348/2008.

В соответствии с частью второй статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Указанными выше судебными актами, принятыми по аналогичным спорам с участием сторон по настоящему делу, установлено, что приказ по учетной политике Обществом принят и "входной" налог распределяется по операциям, облагаемым НДС по различным ставкам, в соответствии с этим приказом. Ранее судами сделан вывод о правомерности применения Обществом указанной методики. Поэтому с учетом того, что спорная сумма налога подтверждена Обществом документально, а "преждевременность" ее заявления не выявлена, а также поскольку учетная политика заявителя не нарушает требований Налогового кодекса Российской Федерации и позволяет учесть предъявленный по ресурсам налог в пропорции, соответствующей расчетным показателям произведенных затрат на операции, облагаемые различными налоговыми ставками, - ненормативные правовые акты Инспекции обоснованно признаны судом недействительными.

Приведенные налоговым органом доводы не могут быть приняты во внимание, так как им не учтено, что ставка 0 процентов по НДС применяется не по факту отгрузки товаров на экспорт, а при соблюдении установленного порядка ее подтверждения.

Инспекция не представила в материалы дела доказательств неправомерности применяемого Обществом метода определения суммы налоговых вычетов по НДС, равно как и не указала, что использование указанного порядка восстановления налога привело либо могло привести к неуплате НДС в бюджет.

Судом первой инстанции установлено, что в данном случае налогоплательщик выполнил все необходимые условия для предъявления НДС к вычету как по операциям по реализации товаров на территории Российской Федерации, так и по операциям, подлежащим обложению по налоговой ставке 0 процентов.

Кроме того, суд установил, что Инспекция неправомерно дважды включила в сумму реализации за декабрь 2007 года 12 036 руб. дебиторской задолженности, а при проверке уточненной налоговой декларации не учла измененную сумму реализации продукции в спорный налоговый период, а также наличие переплаты по НДС (листы дела 64 и 68). Следовательно, налоговый орган не доказал по размеру обоснованность сумм доначисленного НДС, пеней и налоговой санкции. Данные обстоятельства Инспекцией ничем не опровергаются и не оспариваются в кассационной жалобе.

Помимо указанного судом также установлено наличие у налогоплательщика переплаты по НДС на момент вынесения спорного решения, а также привлечение Общества к ответственности за иной налоговый период (исправления в этой части налоговым органом не произведены). Эти обстоятельства правомерно учтены судом первой инстанции как дополнительные основания для признания недействительным решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, следует признать обоснованным вывод суда первой инстанции об отсутствии у налогового органа оснований для привлечения ОАО "Псковкабель" к налоговой ответственности и для доначисления ему НДС и пеней, а равно и для отказа в возмещении заявителю спорной суммы НДС.

Неправильного применения судом норм материального и процессуального права не установлено. Доводы, приведенные Инспекцией в жалобе, не опровергают выводы суда и направлены на переоценку доказательств и установленных судом фактических обстоятельств дела, а следовательно, у кассационного суда отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы налогового органа и отмены обжалуемого судебного акта.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части первой статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 14.10.2008 по делу N А52-3681/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.А. Морозова

Судьи

И.Д. Абакумова

Н.Г. Кузнецова