Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 марта 2009 г. N А21-4300/2008 Заявление о признании незаконным решений налогового органа не удовлетворено, поскольку заявитель не подтвердил факт уплаты НДС, заявленного к вычету

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 12 марта 2009 г. N А21-4300/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В, судей Корабухиной Л.И., Кузнецовой Н.Г.,

рассмотрев 12.03.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Калининград Калий" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 10.10.2008 (судья Сергеева И.С.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2008 (судьи Протас Н.И., Загараева Л.П., Семиглазов В.А.) по делу N А21-4300/2008,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Калининград Калий" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлениями, уточненными в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду (далее - Инспекция) от 07.07.2008 N 448 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и от 07.07.08 N 14090 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением первой инстанции суда от 02.09.08 дела объединены в одно производство с присвоением делу номера А21-4300/2008.

Решением суда первой инстанции от 10.10.2008, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2008, в удовлетворении заявленных требований Обществу отказано.

В кассационной жалобе Общество просит отменить решение и постановление судов, и принять новое решение об удовлетворении требований. Общество считает, что налоговый орган подошел формально к вопросу исследования документов, подтверждающих обоснованность налогового вычета, так как запросил только те документы, которые не могут обосновать налоговый вычет. В обоснование своей жалобе Общество ссылается на постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2003 N 12-П и пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Стороны о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов в пределах приведенных в ней доводов проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной Обществом налоговой декларации по НДС за октябрь 2007 года, налоговым органом 07.07.2008 приняты решения: N 448 об отказе в возмещении НДС в сумме 3 281 887 руб.; N 14090 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 26 592,06 руб.

Названным решением Обществу также доначислен НДС в сумме 145 409 руб. и пени за несвоевременную его уплату в сумме 10 473,95 руб.

Основанием для вынесения Инспекцией указанных решений послужило то, что представленный Обществом в подтверждение налоговых вычетов в сумме 3 427 296,36 руб. счет-фактура от 31.10.2007 N 5Б, полученный от ООО "Балткоммерцстрой", не соответствует требованиям подпунктов 10 и 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ и не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Кассационная инстанция считает, что, отказывая в удовлетворении заявленных требований, судебные инстанции правомерно исходили из следующего.

Согласно положениям пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. При приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В силу пункта 2 названной статьи счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с подпунктами 10 и 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны, в числе прочих, налоговая ставка, а также сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Судебными инстанциями установлено и эти обстоятельства подтверждается материалами дела, что между Обществом (дольщик) и ООО "Балткоммерцстрой" (застройщик) заключен договор от 24.06.2005 N 142 о долевом участии в строительстве административно-торгового центра, расположенного по адресу: город Калининград, Московский пр., д. 40.

Согласно условиям названного договора дольщик финансирует строительство доли Бизнес-центра. Доля определяется в виде офисного помещения. Полный размер доли участия дольщика составил 1 402 500 долларов США, в том числе НДС. Сумма НДС в договоре не указана.

Согласно акту приема-передачи от 05.04.2006 по окончании строительства застройщик выполнил свои обязательства по передаче доли дольщику. Доля Общества в виде офисного помещения общей площадью 1339,3 кв. метра оформлена в собственность, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 16.06.2006.

Застройщиком выставлен Обществу счет-фактура от 31.10.2007 N 5Б, в котором в графе 7 не указана налоговая ставка, а сумма налога определена расчетным путем и составила 3 427 296,36 руб. НДС.

При таких обстоятельствах судебные инстанции сделали правильный вывод о том, что указанный счет-фактура оформлен с нарушением подпункта 10 пункта 5 статьи 169 НК РФ, что в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ и статьи 172 НК РФ исключает возможность принятия вычета по НДС на основании данного счета-фактуры.

Пунктом 4 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда в соответствии с названным Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное соотношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 названной статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Однако в данном случае налогоплательщик не представил судам доказательств, подтверждающих обоснованность применения ставки расчетным методом.

Суды также установили, что из представленных в материалы дела копий платежных поручений усматривается, что Общество производило оплату взноса за долевое участие в строительстве по договору от 24.06.2005 N 142 без НДС. Причем в каждом платежном поручении содержится указание на то, что платеж НДС не облагается. Каким образом была рассчитана сумма НДС, включенная в счет-фактуру от 31.10.2007 N 5Б, и какими документами данный расчет подтверждается, по представленным Обществом документам судам установить не представилось возможным.

Таким образом, Общество не подтвердило факт уплаты НДС, заявленного к вычету.

В данном случае податель жалобы не учитывает, что законодатель ограничил право налогоплательщика на предъявление вычетов по НДС требованием обязательного соблюдения условий, установленных статьями 171, 172, 169 НК РФ, следовательно, несоблюдение Обществом этих обязательных в силу закона условии не порождает предусмотренного законом юридически значимого для него последствия - права на предъявление вычетов по НДС.

При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно отказал заявителю в возмещении НДС, доначислил НДС, пени и привлек к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 15.02.2005 N 93-O указал на то, что "в силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками. По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета".

При таких обстоятельствах судебные акты являются законными и обоснованными.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части первой статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 10.10.2008 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2008 по делу N А21-4300/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Калининград Калий" - без удовлетворения.

Председательствующий

А.В. Асмыкович

Судьи

Л.И. Корабухина

Н.Г. Кузнецова