Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 13 апреля 2009 г. N А64-3616/08-22 Поскольку арендуемое Предпринимателем нежилое помещение является объектом стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, ЕНВД по которому исчисляется с применением физического показателя "торговое место", суд правомерно признал недействительным оспариваемое решение Инспекции в части доначисления налогоплательщику ЕНВД, пени и штрафа (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 13 апреля 2009 г. N А64-3616/08-22
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от предпринимателя, от налогового органа - не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев кассационную жалобу ИФНС России по г. Тамбову на решение арбитражного суда Тамбовской области от 06.10.2008 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2008 по делу N А64-3616/08-22, установил:

Индивидуальный предприниматель К.Е.В. (далее - Предприниматель, налогоплательщик) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Тамбову (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 102 от 05.06.2008 в части доначисления ЕНВД в сумме 366493 руб., пени по ЕНВД в сумме 79646 руб. и штрафа за его несвоевременную уплату в размере 67566 руб.

Решением арбитражного суда Тамбовской области от 06.10.2008 заявление налогоплательщика удовлетворено в полном объеме.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2008 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Инспекция обратилась с кассационной жалобой на состоявшиеся по делу судебные акты, в которой, ссылаясь на неправильное применение норм материального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит их отменить.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемых судебных актов.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ИП К.Е.В. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов (сборов), в том числе ЕНВД за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, по результатам которой составлен акт N 92 от 12.05.2008 и вынесено решение N 102 от 05.06.2008 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Данным решением Предприниматель в числе прочего привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕНВД в виде штрафа в размере 67566 руб., а также налогоплательщику предложено уплатить пени по ЕНВД в сумме 79646 руб. и недоимку по налогу в сумме 366493 руб. за 2005-2007 г.г.

Основанием для названных начислений послужил вывод Инспекции о неправомерном применении Предпринимателем физического показателя "торговое место" для исчисления ЕНВД по деятельности, связанной с осуществлением розничной торговли в арендуемом ею нежилом помещении по ул. Студенецкой, д. 9 г. Тамбова. По мнению налогового органа, арендуемое предпринимателем помещение должно квалифицироваться как магазин и исчисление ЕНВД при осуществлении розничной торговли из данного помещения налогоплательщику следовало производить с применением физического показателя "площадь торгового зала".

Полагая, что решение Инспекции N 102 от 05.06.2008 в указанной части не соответствует законодательству РФ о налогах и сборах, нарушает её права и законные интересы в сфере экономической деятельности, Предприниматель обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Разрешая спор по существу и удовлетворяя требования налогоплательщика в полном объёме, суд правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

В силу п.п. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Согласно п.п. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

На основании п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

На территории Тамбовской области система налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, введена Законом Тамбовской области от 28.11.2002 N 70-З "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

В силу ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала в квадратных метрах", а через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, - с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".

Согласно ст. 346.27 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.2004 N 208-ФЗ) для целей гл. 26.3 Кодекса под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

Магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.

Под площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) понимается - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей;

Иные объекты стационарной торговой сети, не соответствующие установленным гл. 26.3 НК РФ понятиям магазина, павильона, киоска, в 2004 - 2005 г.г. относились к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Под площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) понимается - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях гл. 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом: договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ расчет ЕНВД при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, производится исходя из физического показателя - площадь торгового зала (в квадратных метрах) и базовой доходности одного квадратного метра в месяц - 1800 руб.; при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, рассчитывается исходя из физического показателя - торговое место и базовой доходности одного торгового места в месяц - 9000 руб. с учетом корректирующих коэффициентов базовой доходности.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ИП К.Е.В. в проверяемом периоде осуществляла розничную торговлю компьютерами в нежилом помещении площадью 45,7 кв. м по ул. С., д. 9 г. Тамбова, арендованном ею по договору аренды нежилого помещения от 11.08.2005 N 200/1, заключенному с ДГУП N 681 ФКП "У" (балансодержатель).

Согласно плану арендуемого помещения, оно состояло из входа площадью 6,2 кв. м (помещение N 1), вестибюля площадью 21,4 кв. м (помещение N 3) и зала площадью 18,1 кв. м (помещение N 3).

Дополнительным соглашением от 26.12.2006 N 3, действующим с 14.11.2006, арендуемая площадь увеличилась до 55 кв. м. Согласно плану арендуемого помещения на указанную дату, в него входят помещение N 1- вход площадью 6,2 кв. м, помещение N 2 - вестибюль площадью 22,6 кв. м, помещение N 3 - демонстрационный зал площадью 20,4 кв. м, помещение N 4 - склад площадью 5,8 кв. м.

Из технического паспорта от 16.07.2003 следует, что сооружение по ул. С., 9 является жилым домом и представляет собой трехэтажное кирпичное здание с подвалом. В данном здании располагается ряд организаций и учреждений, в том числе ателье, парикмахерская, столовая, складские помещения. По производственному назначению нежилая площадь здания делится на: торговую - 48,8 кв. м, складскую - 226,9 кв. м, бытового обслуживания - 494 кв. м, учрежденческую - 190,8 кв. м, прочую - 183,9 кв. м, а всего - 1144,4 кв. м.

Из акта технического состояния нежилых помещений, являющегося приложением к договору аренды от 11.08.2005 N 200/1, усматривается, что арендуемое Предпринимателем помещение находится в подвале здания, оборудованном электроосвещением.

Судом при рассмотрении спора установлено, что иных инженерных коммуникаций - водопровода, канализации, вентиляции, квалифицирующих нежилое помещение как относящееся к стационарной торговой сети, в арендуемом нежилом помещении, как и во всем помещении подвала, не имеется. Наличие в помещении тепла обусловлено проходящими по нему трубами центрального отопления. Также в арендуемом помещении отсутствуют административно-бытовые или иные подсобные помещения.

Оценивая указанные фактические обстоятельства спора во взаимосвязи с требованиями вышеназванных норм НК РФ, суд пришел к правомерному выводу о невозможности отнесения для целей обложения ЕНВД ни жилого здания по ул. С., д. 9, ни арендуемого ИП К.Е.В. нежилого помещения в подвале этого здании к стационарной торговой сети - магазину или павильону, для которых в качестве физического показателя для исчисления налога установлена "площадь торгового зала".

Исходя из технической характеристики арендуемого нежилого помещения, оно является иным объектом стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, ЕНВД по которому исчисляется с применением физического показателя "торговое место".

Достоверных доказательств обратного Инспекцией, в нарушение положений ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ, суду не представлено.

С учетом изложенного суд правомерно удовлетворил заявленные Предпринимателем требования, поскольку законных оснований для доначисления налога, пени и штрафа в оспариваемых суммах у налогового органа не имелось.

Доводы Инспекции, приведённые в кассационной жалобе являлись обоснованием её позиции по делу в ходе разрешения спора по существу, они не опровергают выводов судов, сделанных на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств в соответствии с положениями норм материального права, а, по существу, направлены на их переоценку, что в силу ст. 286 и п. 2 ст. 287 АПК РФ не допускается при рассмотрении жалобы в суде кассационной инстанции.

Нарушений требований процессуального законодательства не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, суд постановил:

Решение арбитражного суда Тамбовской области от 06.10.2008 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2008 по делу N А64-3616/08-22 оставить без изменений, а кассационную жалобу ИФНС России по г. Тамбову - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.