Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 30 июня 2009 г. N Ф10-1003/09 по делу N А48-4318/08-8 Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части доначисления Предпринимателю НДФЛ, ЕСН, пени и штрафа, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что авансовые платежи подлежат учету индивидуальными предпринимателями по мере их поступления на счета в банке или в кассу Предпринимателя и, соответственно, включению в налоговую базу по НДФЛ и ЕСН именно в том налоговом периоде, в котором они были фактически получены. Постановление апелляционной инстанции об удовлетворении заявления налогоплательщика отменено, в силе оставлено решение суда первой инстанции (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 30 июня 2009 г. N Ф10-1003/09 по делу N А48-4318/08-8
(извлечение)

ГАРАНТ:

Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 10 сентября 2009 г. N 11001/09 в передаче настоящего дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано

См. также постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 30 марта 2009 г. N Ф10-1003/09 по делу N А48-4318/08-8

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от Предпринимателя Л.Ю.Л. - представителя (дов. от 03.09.2008), от Инспекции Ф.Ю.Н. - старшего налогового инспектора (дов. от 13.02.2009 N 04-30/08965), Г.М.Л. - спец. 1 разр. отдела налогового аудита (дов. от 11.11.2008 N 04-30/31597);

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла на постановление от 20.03.2008 Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А48-4318/08-8, установил:

Индивидуальный предприниматель Н.В.К. (далее - налогоплательщик, Предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительными решений от 05.09.2008 N 3078, 3090 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 15.12.2008 признано недействительным решение от 05.09.2008 N 3078 в части предложения уплатить НДФЛ в размере 104749 руб., пени в сумме 1999,03 руб., а также привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20950 руб. Решение от 05.09.2008 признано недействительным N 3090 в части предложения уплатить ЕСН в размере 16116 руб., пени в сумме 307,56 руб., а также привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 3223 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2009 решение суда первой инстанции отменено в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительными решения от 05.09.2008 N 3078 о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ в виде штрафа в размере 49985 руб., предложения уплатить НДФЛ в сумме 249926 руб., пени в сумме 4769,59 руб., о признании недействительным решения от 05.09.2008 N 3090 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН в виде штрафа в размере 7690,20 руб., предложения уплатить ЕСН в сумме 38450 руб., пени в сумме 733,78 руб. В названной части ненормативные акты налогового органа признаны недействительными.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить постановление суда, как принятое с нарушением норм материального права.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы и отзыва, выслушав объяснения представителей сторон, кассационная инстанция считает, что постановление апелляционной инстанции подлежит отмене с оставлением в силе решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная проверка представленной Предпринимателем налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 30.07.2008 N 1043 и принято решение от 05.09.2008 N 3078, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 354675 руб., пени в размере 6768,62 руб., а также Предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 70935 руб.

Также Инспекцией проведена камеральная проверка представленной Предпринимателем налоговой декларации по единому социальному налогу за 2007 год.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 30.07.2008 N 1058 и принято решение от 05.09.2008 N 3090, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить единый социальный налог в сумме 54 566 руб., пени в размере 1041,34 руб., а также Предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 10913,2 руб.

Основанием для указанных доначислений послужил, в том числе, вывод Инспекции, о неправомерном невключении налогоплательщиком в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН за 2007 год поступивших на его расчетный счет сумм авансовых платежей в счет предстоящих поставок товара.

Не согласившись с ненормативными актами налогового органа, Предприниматель обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в названной части, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что авансовые платежи подлежат учету индивидуальными предпринимателями по мере их поступления на счета в банке или в кассу предпринимателя и, соответственно, включению в налоговую базу по НДФЛ и ЕСН именно в том налоговом периоде, в котором они были фактически получены.

Отменяя решение суда и удовлетворяя заявление налогоплательщика, апелляционная инстанция указала, что обязательным условием возникновения у Предпринимателя объектов обложения НДФЛ и ЕСН в виде доходов от реализации имущества является реализация налогоплательщиком продукции (работ, услуг), в связи с чем поступление денежных средств в качестве предоплаты до момента выполнения Предпринимателем обязательств по передаче товара в собственность покупателя не влечет возникновения объектов обложения названными налогами.

Кассационная инстанция не может согласиться с данным выводом.

Как установлено судом, Предпринимателем с ООО "Т" (покупатель) заключен договор поставки от 15.08.2007, в соответствии с которым Предприниматель (поставщик) обязуется передать в собственность покупателя, а покупатель - принять и оплатить автомобильные пружины, подвески, в количестве и ассортименте согласно принятым поставщиком заказам покупателя.

Пунктом 3.1 предусмотрено, что покупатель оплачивает каждую партию товара на условиях предоплаты в размере 100 % на основании выставленного поставщиком счета.

Аналогичные условия закреплены в договорах от 15.08.2007, заключенных с ООО "П" и с ООО "М".

В 2007 году Предприниматель получил авансовые платежи в размере 10099548,70 руб. (в том числе НДС 18%), в том числе от ООО "М" в размере 5161727,50 руб., от ООО "П" на сумму 2187821,20 руб., от ООО "Т" в размере 2750000,00 руб.

Вместе, с тем отгрузка товаров названным контрагентам произведена в 2008 году, что подтверждается материалами дела и не оспаривается сторонами по делу.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Пунктом 1 ст. 38 НК РФ предусмотрено, что под объектом налогообложения понимается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений настоящей статьи.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" названного Кодекса.

В силу п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно п. 2 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным Приказом Минфина РФ N 86н и МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 части второй НК РФ.

Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком (п. 13).

В Книге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию. Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью (п. 14).

В п. 1 ст. 208 НК РФ указано, что к доходам от источников РФ относятся, в том числе, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу (п.п. 5); вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации (п.п. 6); а также иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации (п.п. 10).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 названного Кодекса.

В силу п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях главы 23 НК РФ дата фактического получения дохода, за исключением дохода в виде оплаты труда, определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

В соответствии с п. 2 ст. 236 НК Ф объектом налогообложения по ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

По правилам абз. 4 ст. 242 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов определяется как день фактического получения соответствующего дохода.

Учитывая изложенное, авансовые платежи подлежат учету индивидуальными предпринимателями по мере их поступления на счета в банке или в кассу и, соответственно, включению в налоговую базу по НДФЛ и ЕСН именно в том налоговом периоде, в котором они были фактически получены.

При таких обстоятельствах, у суда первой инстанции было достаточно оснований для отказа в удовлетворении заявленных требований в оспариваемой Инспекцией в кассационном порядке части.

На основании изложенного, постановление апелляционной инстанции от 20.03.2009 подлежит отмене, а решение суда первой инстанции от 15.12.2008 оставлению в силе.

Согласно п.п. 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ при подаче кассационной жалобы по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, государственная пошлина уплачивается в размере 1000 руб.

В соответствии с п.п. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков.

В силу ч. 3 ст. 110 АПК РФ государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскивается с ответчика в доход федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, если ответчик не освобожден от уплаты государственной пошлины. В связи с удовлетворением кассационной жалобы Инспекции с Предпринимателя подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции в размере 1000 рублей.

Руководствуясь ст. 110, п. 5 ч. 1 ст. 287, ч. 1, ч. 2 ст. 288, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, постановил:

Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от

20.03.2008 по делу N А48-4318/08-8 отменить, оставить в силе Решение Арбитражного суда Орловской области от 15.12.2008. Взыскать с Индивидуального предпринимателя Н., 302040, г. Орел, ул. Г., д. 52, кв. 8, в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 рублей.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.