Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 27 июля 2009 г. N А68-9163/08-564/12 Поскольку розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не является объектом налогообложения по ЕНВД, суд правомерно признал недействительным оспариваемое решение Инспекции о доначислении Предпринимателю ЕНВД, пени и штрафа (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 27 июля 2009 г. N А68-9163/08-564/12
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от предпринимателя не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом, от налогового органа не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом

рассмотрев кассационную жалобу МИ ФНС России N 1 по Тульской области на решение арбитражного суда Тульской области от 29.01.2009 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2009 по делу N А68-9163/08-564/12 установил:

Индивидуальный предприниматель В.И.В. (далее - Предприниматель, налогоплательщик) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Тульской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 04.09.2008 N 11-1006.

Решением арбитражного суда Тульской области от 29.01.2009 заявление налогоплательщика удовлетворено в полном объеме.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2009 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Инспекция обратилась с кассационной жалобой на состоявшиеся по делу судебные акты, в которой, ссылаясь на неправильное применение норм материального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит их отменить.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемых решения и постановления.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ИП В.И.В. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) НДФЛ, перечисляемого налоговыми агентами за период с 01.01.2005 по 31.05.2008, ЕНВД за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, по результатам которой составлен акт от 04.08.2008 N 19 и вынесено решение от 04.09.2008 N 11-1006.

Названным решением Предприниматель, в числе прочего, привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕНВД в виде штрафа в размере 5425,8 руб. Кроме того, ИП В.И.В. предложено уплатить недоимку по налогам, в том числе по ЕНВД, в размере 27129 руб., а также пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе ЕНВД, в размере 5746,27 руб.

Основанием для рассматриваемых начислений послужил вывод Инспекции о занижении Предпринимателем налоговой базы для исчисления ЕНВД и, соответственно, суммы исчисленного ЕНВД на 27129 руб. ввиду того, что фактически помещение, в котором осуществляет торговлю ИП В.И.В., представляет собой стационарную торговую сеть, имеющую торговый зал, а не торговое место. В связи с изложенным налоговый орган посчитал, что при осуществлении розничной торговли из данного помещения налогоплательщику следовало производить исчисление налога с применением физического показателя "площадь торгового зала".

Полагая, что решение Инспекции от 04.09.2008 N 11-1006 не соответствует законодательству РФ о налогах и сборах, нарушает её права и законные интересы в сфере экономической деятельности, Предприниматель обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Разрешая спор по существу и удовлетворяя требования налогоплательщика в полном объёме, суд правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

На основании п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

В соответствии с ч. 3 ст. 2 Закона Тульской области от 23.12.2002 N 351-ЭТО "О введении в действие системы налогообложения" в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" на территории Тульской области в 2003-2005 г.г. в отношении розничной торговли применялась система налогообложения в виде ЕНВД.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер названного Закона следует читать как "N 351-ЗТО"

Как следует из решения собрания представителей МО Узловский район Тульской области от 29.09.2005 N 34-300 "О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога вмененный доход для отдельных видов деятельности" с 01.01.2006 на территории муниципального образования Узловский район Тульской области в отношении розничной торговли введена система налогообложения в виде ЕНВД.

В силу ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ расчет ЕНВД при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, производится исходя из физического показателя - площадь торгового зала (в квадратных метрах) и базовой доходности одного квадратного метра в месяц - 1 800 руб.; при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, рассчитывается исходя из физического показателя - торговое место и базовой доходности одного торгового места в месяц - 9000 руб. с учетом корректирующих коэффициентов базовой доходности.

В соответствии с абз. 13 ст. 346.27 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

Стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, является торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты (абз. 14 ст. 346.27 НК РФ).

На основании ст. 346.27 НК РФ магазином является специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; павильоном признается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест; киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца; торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Совокупный анализ вышеназванных законодательных норм позволил суду апелляционной инстанции сделать обоснованный вывод о том, что объекты стационарной торговой сети, не соответствующие понятиям "магазин" и "павильон", следует относить к объектам стационарной торговли, не имеющим торгового зала, при осуществлении розничной торговли через которые исчисление налоговой базы по ЕНВД производится с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место". Аналогичным образом производится исчисление налоговой базы в отношении объектов торговли, фактически используемые под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам, в целях применения гл. 26.3 НК РФ, относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на стационарный объект организации торговли документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию о правовых основаниях на пользование данным объектом (договор передачи, договор купли-продажи нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право ведения торговли на открытой площадке и другие документы).

Пунктом 32 ГОСТа Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта России N 242-ст от 11.08.1999, определено, что торговым комплексом является совокупность торговых предприятий, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг, а также централизующих функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности.

Функции хозяйственного обслуживания - инженерное обеспечение (электроосвещение, тепло - и водоснабжение, канализация, средства связи); ремонт зданий, сооружений и оборудования, уборка мусора, охрана торговых объектов, организация питания служащих и т.п.

Под торговым центром в силу п. 33 названного ГОСТа понимается совокупность торговых предприятий и (или) предприятий по оказанию услуг, реализующих универсальный ассортимент товаров и услуг, расположенных на определенной территории, спланированных, построенных и управляемых как единое целое и предоставляющих в границах своей территории стоянку для автомашин.

Из приведенных понятий следует, что торговый центр подлежит отнесению к категории объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов.

Судом установлено, что Предпринимателем за период с 3 квартала 2005 года по 4 квартал 2007 года представлены налоговые декларации ЕНВД с базовой доходностью на единицу физического показателя - 9 000 руб. и величиной физического показателя - торговое место по торговой точке, расположенной по адресу: г. Узловая, ул. К., рынок.

ИП В.И.В. были заключены договоры субаренды нежилого помещения от 19.06.2005, 01.03.2006, 01.10.2006 и договоры аренды от 04.04.2007 с ООО "БУС", договор аренды нежилого помещения от 01.01.2006 с Ч.А.Ю.

Из указанных договоров следует, что Предпринимателю передается в аренду (субаренду) часть площади нежилого помещения, расположенного на 1 этаже торгового павильона, снабженного электроэнергией, водой, теплоэнергией для использования под торговлю гастрономическими товарами.

Согласно техническому паспорту на нежилое здание "Торговый Центр" и экспликации к техническому паспорту на 1 этаже расположены торговые помещения (секционные магазины, бутики), на 2 этаже - секционные магазины.

Арендованная площадь обозначена в техническом паспорте и экспликации под N 61 и является бутиком.

Из материалов дела следует, что ИП В.И.Н. осуществляет розничную торговлю в бутике под N 61 площадью 10,8 кв. м.

Помещение, в котором осуществляет торговлю Предприниматель, не имеет отдельной крыши (кроме общей крыши здания), изолированно тремя стенами некапитального характера, с четвертой стороны имеется вход, который закрывают рольставни.

Помещение, обозначенное в поэтажном плане строения и в экспликации к нему по N 61, не имеет внутренних перегородок.

Данная площадь не обеспечена торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями и помещениями для хранения товаров и подготовки их к продаже.

Оценивая фактические обстоятельства спора и представленные доказательства по правилам ст. 71 АПК РФ во взаимосвязи с требованиями вышеназванных норм НК РФ, суд пришел к правильному выводу о том, что торговое помещение, расположенное по адресу: г. Узловая, ул. К., рынок, для целей обложения ЕНВД не может быть классифицировано в качестве магазина или павильона в смысле, придаваемом указанным понятиям нормами ст. 346.27 НК РФ, и, соответственно, в отношении него не может быть применен физический показатель "площадь торгового зала".

При таких обстоятельствах суд правомерно удовлетворил заявленные Предпринимателем требования, поскольку законных оснований для доначисления налога, пени и штрафа в оспариваемых суммах у Инспекции не имелось.

Доводы налогового органа, приведённые в кассационной жалобе являлись обоснованием позиции Инспекции по делу в ходе разрешения спора по существу, они не опровергают выводов судов, сделанных на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств в соответствии с положениями норм материального права, а, по существу, направлены на их переоценку, что в силу ст. 286 и п. 2 ст. 287 АПК РФ не допускается при рассмотрении жалобы в суде кассационной инстанции.

Нарушений требований процессуального законодательства не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, суд постановил:

Решение арбитражного суда Тульской области от 29.01.2009 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2009 по делу N А68-9163/08-564/12 оставить без изменений, а кассационную жалобу МИ ФНС России N 1 по Тульской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.