Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 28 сентября 2009 г. N А48-324/2009 Суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу, что обязательства Общества по уплате спорных налогов не относятся к текущим платежам, следовательно, требования об уплате спорных сумм могут быть предъявлены только с соблюдением порядка предъявления требований к должнику, установленного законодательством о банкротстве, и обоснованно признали недействительными обжалуемые ненормативные акты Инспекции (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 28 сентября 2009 г. N А48-324/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от заявителя - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом, от налогового органа - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев кассационную жалобу инспекции ФНС России по Советскому району г. Орла на решение Арбитражного суда Орловской области от 30.03.2009 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2009 по делу N А48-324/2009, установил:

Открытое акционерное общество "О" (далее - ОАО "О") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными требования инспекции ФНС России по Советскому району г. Орла N 12979 по состоянию на 24.11.2008 в части уплаты земельного налога за 2 квартал 2008 года в сумме 9138 руб.; требования N 1415 по состоянию на 26.11.2008 об уплате штрафа по НДС в сумме 53390 руб.; требования N 13 по состоянию на 19.01.2009 об уплате единого социального налога в сумме 37554 руб. и пени в сумме 2544,49 руб.; решения от 23.12.2008 N 2383 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках в части взыскания земельного налога за 2 квартал 2008 в сумме 9138 руб.; решения от 23.12.2008 N 2384 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках полностью и обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата незаконно списанных сумм на расчетный счет общества (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Орловской области от 30.03.2009 заявленные требования удовлетворены частично, признаны недействительными требование инспекции ФНС России по Советскому району г. Орла N 12979 по состоянию на 24.11.2008 в части уплаты земельного налога за 2 квартал 2008 года в сумме 9138 руб.; требование N 1415 по состоянию на 26.11.2008 и требование N 13 по состоянию на 19.01.2009; решение от 23.12.2008 N 2383 о взыскании земельного налога за 2 квартал 2008 г. в сумме 9138 руб.; решение от 23.12.2008 N 2384 полностью. На налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата на расчетный счет акционерного общества "О" излишне взысканного штрафа по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 в сумме 53390 руб. В части обязания возвратить излишне взысканный земельный налог в сумме 9138 руб. Обществу отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2009 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ИФНС России по Советскому району г. Орла просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции в части удовлетворения требований общества отменить как принятые с нарушением норм материального права.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, определением Арбитражного суда Орловской области от 06.10.2008 по делу N А48-3900/08-20б в отношении акционерного общества "О" возбуждено дело о несостоятельности банкротстве и введена процедура наблюдения.

24.11.2008 инспекция выставила заявителю требование N 12979 об уплате земельного налога за 2 квартал 2008 года в сумме 9138 руб.

26.11.2008 инспекция выставила заявителю требование N 1415 об уплате штрафа, предусмотренного ст.119 НК РФ, за несвоевременное представление налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года в размере 53390 руб.

19.01.2009 инспекция выставила заявителю требование N 13 об уплате единого социального налога за 2 квартал 2008 года в сумме 37554 руб. и пени в сумме 2544,49 руб.

Поскольку требования налогового органа об уплате указанных сумм задолженности в установленные сроки налогоплательщиком в добровольном порядке не исполнены, инспекция вынесла решения от 23.12.2008 N 2383, N 2384 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках и направила инкассовые поручения от 23.12.2008 NN 5534, 5535, 5536, которые исполнены, что подтверждается платежными ордерами.

Не согласившись с указанными ненормативными актами инспекции, ОАО "О" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне исследовали обстоятельства дела и доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, и дали им правильную правовую оценку.

Согласно абзацам 1 и 2 пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, срок исполнения по которым наступил на дату введения наблюдения, могут быть предъявлены к должнику только с соблюдением установленного Законом о банкротстве порядка предъявления требований к должнику, то есть в рамках процесса о банкротстве.

Статьей 5 Закона о банкротстве определено, что под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пунктах 8 и 27 постановления Пленума от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" разъяснил, что при применении положений пункта 1 статьи 5 Закона о банкротстве и решении вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов необходимо учитывать, что датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода.

Вынесение налоговым органом после принятия заявления о признании должника банкротом решения о доначислении налогов и начислении пеней по налогам, налоговый период и срок уплаты которых наступили до даты принятия заявления, не является основанием для квалификации требований об уплате начисленных обязательных платежей как текущих.

Требование об уплате пеней, начисляемых в период наблюдения за несвоевременную уплату налогов (сборов), срок платежа которых наступил до принятия заявления о признании должника банкротом, не является текущим и подлежит удовлетворению в порядке, установленном Законом о банкротстве постольку, поскольку основное требование об уплате недоимки не является текущим.

Согласно п.п. 1, 2 ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

В силу ст. 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как квартал.

В соответствии со ст. 240 НК РФ налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Судами установлено, подтверждено материалами дела и сторонами не оспаривается, что обязанность по уплате земельного налога за 2 квартал 2008 г., НДС за 1 квартал 2008 г. и ЕСН за 2 квартал 2008 г. наступила до введения процедуры наблюдения.

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу, что обязательства ОАО "О" по уплате указанных налогов, не относятся к текущим платежам, следовательно, требования об уплате спорных сумм могут быть предъявлены только с соблюдением установленного Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" порядка предъявления требований к должнику и обоснованно признали недействительными обжалуемые ненормативные акты налогового органа.

Согласно пункту 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" при рассмотрении заявления должника об оспаривании решения налогового органа об отказе осуществить возврат уплаченных должником (взысканных налоговым органом) после вынесения судом определения о введении наблюдения сумм налогов, требования по которым подлежали включению в реестр требований кредиторов и удовлетворению в порядке, установленном Законом о банкротстве, судам надлежит исходить из следующего. Положения статей 78 и 79 Налогового Кодекса Российской Федерации, допускающие возврат только тех сумм налогов, которые являются излишне уплаченными (взысканными), не могут рассматриваться в качестве основания для отказа в удовлетворении заявленного требования, поскольку в данном случае указанные нормы применению не подлежат.

Следовательно, основанием для возврата является нарушение порядка удовлетворения требований по обязательным платежам, подлежащим включению в реестр требований кредиторов, заключающееся в погашении задолженности, не являющейся текущей, во внеочередном порядке, в то время как иной порядок может привести к нарушению очередности удовлетворения требований кредиторов, установленной Законом о банкротстве.

В рассматриваемом случае взыскание с общества штрафа по НДС произведено налоговой инспекцией в бесспорном порядке с нарушением порядка удовлетворения требований по обязательным платежам, подлежащим включению в реестр требований кредиторов.

При указанных обстоятельствах суды обоснованно удовлетворили требования налогоплательщика о возврате излишне взысканного штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 53390 руб.

Доводы заявителя жалоб, базирующиеся на выводе о приоритете норм налогового права над нормами законодательства о банкротстве, являются несостоятельными, поскольку основаны на неправильном толковании соотношения указанных норм в их совокупности и взаимосвязи.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Орловской области от 30.03.2009 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2009 по делу N А48-324/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.