Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 29 января 2010 г. по делу N А48-1930/2009 Суд кассационной инстанции отменил решения нижестоящих судов в части обязания Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем исключения из базы данных задолженности по НДС и налогу на прибыль, поскольку возложение на налоговый орган обязанности в течение определенного судом срока совершить в отношении заявителя конкретные действия выходит за пределы рассмотренных требований (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 29 января 2010 г. по делу N А48-1930/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от заявителя - К.С.И. - представителя (доверенность от 03.12.2009 г. б/н, пост.), от налогового органа - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 26.06.2009 г. и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2009 г. по делу N А48-1930/2009, установил:

Открытое акционерное общество "О" (далее - ОАО "О", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Орловской области (далее - Инспекция, налоговой орган), выразившихся в выдаче справки N 1540 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 19.03.2009 г., в которой содержатся недостоверные сведения о наличии у ОАО "О" задолженности по пене в общей сумме 511916,30 руб., в том числе: 468869,84 руб. - пени на сумму НДС, 43046,46 руб. - пени на сумму налога на прибыль в федеральный бюджет, и обязании Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Орловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "О" путем исключения из базы данных "Расчеты с бюджетом" (карточки лицевого счета ОАО "О") задолженности по пене в общей сумме 511916,30 руб. (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Орловской области от 26.06.2009 г. заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2009 г. решение Арбитражного суда Орловской области от 26.06.2009 г. оставлено без изменения.

Заявитель кассационной жалобы просит отменить названные судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, и принять новый судебный акт.

Проверив материалы дела, заслушав представителя общества, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции приходит к выводу, что кассационная жалоба подлежит частичному удовлетворению.

Как установлено судом и следует из материалов дела, 17.11.2005 г. Инспекцией принято решение N 33, которым за несоблюдение ОАО "О" условий реструктуризации задолженности по налогам и сборам было отменено решение N 15 от 01.07.2001 г. о реструктуризации задолженности по федеральным налогам и сборам и восстановлена задолженность Общества перед бюджетом, в том числе: по налогу на добавленную стоимость в сумме 1294587 руб. и налогу на прибыль в сумме 135524 руб., а также возобновлено начисление пени.

После восстановления задолженности Общества, в том числе по налогу на добавленную стоимость, налоговым органом выставлены требования N 115167 от 21.09.2007, N 32398 от 31.08.2006, от 21.11.2005 N 17103, в которые, в частности, включены суммы пени по налогу на добавленную стоимость в оспариваемой части (за соответствующий период). В связи с неисполнением налогоплательщиком в установленный срок (до 28.11.2005) требования N 17103 от 21.11.2005 налоговый орган на расчетный счет ОАО "О" в филиале "О" ООО КБ "К" г. Орел выставил инкассовые поручения NN 6777, 6778 от 09.10.2007. Решением Арбитражного суда Орловской области от 17.12.2007 признаны незаконными оспоренные налогоплательщиком в рамках дела N А48-4158/07-2 действия налогового органа по выставлению инкассового поручения N 6778 от 09.10.2007 на списание пени по налогу на добавленную стоимость в размере 3800154 руб.

При рассмотрении дела судами установлено, что требования налогового органа N 115167 от 21.09.2007, N 32398 от 31.08.2006, а также его действия по выставлению инкассового поручения N 6778 от 09.10.2007 на уплату пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 3800154 руб. обжаловались Обществом в Арбитражный суд Орловской области. Решениями Арбитражного суда Орловской области от 29.11.2007 по делу N А48-4037/07-2 и от 18.12.2006 по делу N А48-5066/06-8 требования Межрайонной ИФНС России N 2 по Орловской области N 115167 от 21.09.2007, N 32398 от 31.08.2006 г. признаны недействительными. Данные решения вступили в законную силу.

Согласно ч. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актам арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Следовательно, данные обстоятельства, составляющие фактическую основу по ранее вынесенным другим делам, решения по которым вступили в законную силу, имеют преюдициальное значение для разрешения настоящего дела, возникшего позднее.

В этой связи в соответствии с ч. 2 ст. 69 АПК РФ у суда отсутствовали правовые основания для переоценки обстоятельств, установленных вступившими в законную силу судебными актами арбитражного суда по указанным делам.

Кроме того, суды сослались на то, что сумма задолженности по пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 43046,46 руб. возникла у Общества в связи с принятием налоговым органом решения N 33 от 17.11.2007 г., однако, налоговым органом утрачено право как на взыскание задолженности по налогу, так и на взыскание указанной суммы задолженности по пени, как во внесудебном, так и в судебном порядке ввиду пропуска ответчиком совокупности установленных статьями 70, 46-48 НК РФ сроков.

На основании изложенного, судами сделан правильный вывод о том, что налоговый орган в отношении соответствующих недоимок по НДС и налогу на прибыль утратил право на взыскание.

Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, пени по истечении пресекательного срока взыскания задолженности по налогам не подлежали начислению налоговым органом.

Изложенная правовая позиция выражена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 N 8241/07 и поддерживается существующей правоприменительной практикой.

Согласно представленным налоговым органом в материалы дела расчетам, размер пени, начисленных на сумму восстановленной недоимки по НДС (1294857 руб.) за период с 21.06.2006 по 19.03.2009 составил 468869,84 руб.; размер пени, начисленной на сумму восстановленной недоимки по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (135524 руб.), за период с 21.06.2006 по 19.03.2009 составил 43046,46 руб.

Следовательно, отражение в справке N 1540 по состоянию на 19.03.2009 недостоверных сведений о задолженности по пени, числящейся за налогоплательщиком (без указания на утрату инспекцией возможности ее взыскания), затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе, в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

В настоящем случае справка о состоянии задолженности по налоговым платежам была необходима Обществу для получения кредита.

Однако, в справке по состоянию на 19.03.2009, выданной обществу, содержатся сведения о задолженности по пени за неуплату НДС и налога на прибыль без отражения информации о невозможности взыскания этого долга в принудительном порядке.

Как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 N 4381/09, приказ Федеральной налоговой службы от 23.05.2005 N ММ-3-19/206, утвердивший форму справки, не предусматривающей информацию об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом в принудительном порядке, не может служить препятствием к выдаче справки с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам. Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов в данном случае в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату инспекцией возможности ее взыскания.

В этой связи в выданной справке должны были содержаться не только сведения о задолженности общества, но и указание на утрату инспекцией возможности ее взыскания.

Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах, суд правомерно признал незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Орловской области, выразившиеся в выдаче справки N 1540 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 19.03.2009 г., в которой содержатся недостоверные сведения о наличии у ОАО "О" задолженности по пене в общей сумме 511916,30 руб., в том числе: 468869,84 руб. - пени на сумму НДС, 43046,46 руб. - пени на сумму налога на прибыль в федеральный бюджет.

В соответствии с п. 3 ч. 5 ст. 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.

Принимая решение об удовлетворении заявления, суд не вправе выходить за пределы рассмотренных требований.

Вместе с тем, удовлетворяя указанное заявление общества, суд возложил на налоговый орган обязанность устранить в течение месяца со дня вступления решения в законную силу допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "О" путем исключения из базы данных "Расчеты с бюджетом" (карточки лицевого счета ОАО "О") задолженности по пене в общей сумме 511916,30 руб.

Возложение на налоговый орган обязанности в течение определенного судом срока совершить в отношении заявителя данные конкретные действия выходят за пределы рассмотренных требований и не увязываются с предметом спора.

В этой связи вывод судов о том, что налоговый орган не имел права включать обозначенные суммы пени в карточку "Р" выходят за пределы рассмотренных требований.

В силу изложенного, суд кассационной инстанции приходит к выводу о том, что указанные выводы судов, а также вывод, содержащийся в резолютивной части решения о необходимости обязания инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "О" путем исключения из базы данных "Расчеты с бюджетом" задолженности по пени в общей сумме 511916,30 руб., оставленный без изменения судом апелляционной инстанции, не соответствуют требованиям ч. 1 ст. 168, ч. 1 ст. 174, п. 3 ч. 5 ст. 201 АПК РФ, в связи с чем решение суда первой и постановление апелляционной инстанций подлежат частичной отмене. Требования общества об обязании Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Орловской области устранить в порядке п. 3 ч. 5 ст. 201 АПК РФ допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "О" путем исключения из базы данных "Расчеты с бюджетом" (карточки лицевого счета ОАО "О") задолженности по пене в общей сумме 511916,30 руб. подлежат оставлению без удовлетворения. В тоже время в соответствии со ст. 201 АПК РФ на Межрайонную ИФНС России N 2 по Орловской области необходимо возложить обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "О" путем выдачи справки, где должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату инспекцией возможности взыскания пени в общей сумме 511916,30 руб., в том числе: 468869,84 руб. - пени на сумму НДС, 43046,46 руб. - пени на сумму налога на прибыль в федеральный бюджет.

Руководствуясь п. 2 ч. 1 ст. 287, ст. 288, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Орловской области от 26.06.2009 г. и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2009 г. по делу N А48-1930/2009 отменить в части обязания Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Орловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "О" путем исключения из базы данных "Расчеты с бюджетом" задолженности по пени в общей сумме 511916,30 руб.

Требования общества об обязании Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Орловской области устранить в порядке п. 3 ч. 5 ст. 201 АПК РФ допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "О" путем исключения из базы данных "Расчеты с бюджетом" (карточки лицевого счета ОАО "О") задолженности по пени в общей сумме 511916,30 руб. оставить без удовлетворения.

В соответствии п. 3 ч. 5 ст. 201 АПК РФ возложить на Межрайонную ИФНС России N 2 по Орловской области обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "О" путем выдачи в десятидневный срок соответствующей справки, где должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату инспекцией возможности взыскания пени в общей сумме 511916,30 руб. в том числе: 468869,84 руб. - пени на сумму НДС, 43046,46 руб. - пени на сумму налога на прибыль в федеральный бюджет.

В остальной части обжалуемые судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Орловской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.