Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 16 февраля 2010 г. по делу N А62-1321/2009 Поскольку выводы судов о правомерном применении Предпринимателем вычетов по налогу на добавленную стоимость по сделкам с контрагентом являются неверными, так как судами не учтен ряд обстоятельств, касающихся обоснованности применения налоговых вычетов, дело в части начисления НДС, пени и применения налоговых санкций за неполную уплату налога передано на новое рассмотрение (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 16 февраля 2010 г. по делу N А62-1321/2009
(извлечение)

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Центрального округа от 29 сентября 2010 г. по делу N А62-1321/2009

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от налогоплательщика - не явились, извещены надлежаще, от налогового органа - К.Н.П. - представителя (дов. от 28.05.09 г. N 04-03/007122), Д.А.П. - представителя (дов. от 15.01.10 г. N 04-03/000312),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Смоленска на решение Арбитражного суда Смоленской области от 24.07.09 г. и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.11.09 г. по делу N А62-1321/2009, установил:

Индивидуальный предприниматель К.И.А. (далее - Предприниматель) обратился в суд с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Смоленска (далее - налоговый орган) от 26.12.08 г. N 11/243-В.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 24.07.09 г. заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.11.09 г. решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить принятые судебные акты, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, несоответствие выводов судов первой и апелляционной инстанций фактическим обстоятельствам дела.

Рассмотрев доводы жалобы, выслушав представителей налогового органа, поддержавших доводы жалобы, изучив материалы дела, суд кассационной инстанции полагает, что решение и постановление суда следует частично отменить и дело направить в этой части на новое рассмотрение в связи со следующим.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.

По результатам проверки составлен акт от 02.12.08 г. N 11/116 дсп и принято решение от 26.12.08 г. N 11/243-В о привлечении Предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122, ст. 123, п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в общей сумме 6988903 руб.

Указанным решением налогоплательщику также предложено уплатить доначисленные налоги и начисленные пени.

Предприниматель, полагая, что решение налогового органа от 26.12.08 г. N 11/243-В нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются индивидуальные предприниматели.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Основанием для заявления налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

В силу ст. 207, п. 2 ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218 - 221 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщики, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В силу п. 3 ст. 237 НК РФ для предпринимателей объектом налогообложения по ЕСН признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с извлечением доходов.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Предпринимателем в подтверждение понесенных расходов представлены счета-фактуры и документы, подтверждающие оплату и оприходование товаров у своих контрагентов.

Представленные счета-фактуры содержат все обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 169 НК РФ. Документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение обоснованности заявленных расходов по НДФЛ и ЕСН, также содержат все необходимые реквизиты.

Проанализировав представленные в материалах дела доказательства, суды первой и апелляционной инстанций сделали обоснованный вывод о том, что выявленные налоговым органом нарушения касаются непосредственно контрагентов Предпринимателя и не могут являться достаточным основанием для признания Предпринимателя недобросовестным налогоплательщиком.

Выявление налоговым органом обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестности поставщиков (подрядчиков) как налогоплательщиков, является основанием для применения к этим лицам мер, предусмотренных действующим законодательством, но не влечет автоматического признания покупателя их товаров (работ, услуг) недобросовестным налогоплательщиком.

Вместе с тем, суд кассационной инстанции не может согласиться с выводом судов о том, что налогоплательщик подтвердил уплату НДС в цене товаров, приобретенных у ООО "С".

Как следует из материалов дела, в момент заключения сделки с ООО "С" (дистрибьюторский договор от 31.11.07 г. N 27) директор указанного общества З.А.В. находился в местах лишения свободы (с 14.03.07 г.), что подтверждается справкой по личному делу осужденного и объяснением З.А.В.

В связи с этим вывод налогового органа о том, что счета-фактуры, выставленные от имени ООО "С", содержат недостоверную информацию и поэтому не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по НДС, является обоснованным.

Вывод суда апелляционной инстанции о том, что нахождение в местах лишения свободы З.А.В. не лишает его возможности подписания документов по почте, а также лично в период свиданий, носит предположительный характер и не подтвержден материалами дела.

Таким образом, выводы судов о правомерном применении Предпринимателем вычетов по налогу на добавленную стоимость по сделкам с ООО "С" противоречат фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, что является основанием для отмены судебных актов в этой части.

Поскольку в судебном заседании суда кассационной инстанции произвести расчет сумм налога на добавленную стоимость и пени, а также размера штрафных санкций, начисленных по сделкам с ООО "С", невозможно, судебные акты отменяются в части, касающейся обоснованности начисления НДС, пени и применения налоговых санкций за неполную уплату данного налога полностью.

С учетом изложенного, суду при новом рассмотрении дела необходимо дать оценку данному обстоятельству, и правильно применив нормы действующего законодательства, вынести законное и обоснованное решение.

Руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст.ст. 288, 289, 290 АПК РФ, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Смоленской области от 24 июля 2009 года и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 ноября 2009 года по делу N А62-1321/2009 отменить в части признания недействительным решения Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Смоленска от 26.12.08 г. N 11/243-В в части доначисления индивидуальному предпринимателю К.И.А. НДС за 2005-2007 г.г. в сумме 20998299 рублей, начисления пени за неуплату НДС в сумме 4871489 рублей, привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа за неуплату НДС в сумме 4097421 рублей. Дело в указанной части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Смоленской области в ином судебном составе.

В остальной части указанные судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.