Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 15 января 2010 г. по делу N А35-8578/08-C15 Дело о признании недействительным решения Инспекции в части доначисления Обществу пени по НДС и штрафа передано на новое рассмотрение, поскольку суд при принятии решения не выяснил, запрашивались ли Инспекцией при проведении камеральной проверки сведения у контрагентов заявителя по вопросам оплаты счетов-фактур и проводились ли ранее камеральные проверки налоговых деклараций (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 15 января 2010 г. по делу N А35-8578/08-C15
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от заявителя - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом, общество с ограниченной ответственностью "Э" - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом, от налогового органа - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев кассационную жалобу общества с Курской области от 27.04.2009 г. на решение Арбитражного и Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2009 г. по делу N А35-8578/08-С15, установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Э" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Инспекции ФНС РФ по г. Курску от 19.09.2008 г. N 13-25/38498, N 1418 (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Курской области от 27.04.2009 г. заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Инспекции ФНС РФ по г. Курску от 19.09.2008 г. N 13-25/38498 в части применения штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 190439 руб. 72 коп., штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 1690 руб., доначисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 15250 руб. 46 коп. В остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2009 г. решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов отменить как принятые с нарушением норм материального и процессуального права и принять новый судебный акт.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция считает, что судебные акты подлежат частичной отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС РФ по г. Курску проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г., представленной ООО "Э" 21.04.2008 г., по результатам которой составлен акт от 04.08.2008 г. N 17040 и принято решение от 19.09.2008 г. N13-25/38498, которым доначислены пени в сумме 58900 руб. 22 коп., применен штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 223854 руб. 20 коп., штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 1700 руб.

Решением от 19.09.2008 г. N 1418 плательщику отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 29052 руб.

Обосновывая принятые решения инспекция указывает, что общество в налоговой декларации за 1 квартал 2008 г. не включило в налогооблагаемую базу суммы непогашенной дебиторской задолженности, образовавшейся по состоянию на 01.01.2006 г.

Не согласившись с решениями налогового органа, общество обратилось с настоящим заявлением в суд.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" по состоянию на 1 января 2006 года налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ установлено, что налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 года в счет погашения задолженности, указанной в части 1 настоящей статьи.

Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года (п. 7 ст. 2 настоящего Закона).

Согласно п. 8 ст. 2 указанного Закона, налогоплательщики налога на добавленную стоимость, указанные в части 2 настоящей статьи, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в силу настоящего Федерального закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.

Судами установлено, что до 01.01.2006 г. общество применяло учетную политику "по оплате". Согласно справки общества от 12.05.2006 г., составленной по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, по состоянию на 01.01.2006 г. дебиторская задолженность за отгруженные, но не оплаченные товары, составила 7667429 руб., включая НДС - 1169608 руб.

На основании налоговой декларации, представленной обществом 21.04.2008 г., подлежал возмещению налог в размере 29052 руб. Налоговая база - 1577273 руб., НДС к уплате - 283909 руб., сумма налога, подлежащая вычету, - 312961 руб.

В уточненной налоговой декларации, представленной 01.09.2008 г., сумма налога к уплате составила 225644 руб. Налоговая база - 6497821 руб., в том числе по строке "при погашении дебиторской задолженности" - 6497821 руб., НДС исчислен к уплате - 1169608 руб. Сумма налога, подлежащая вычету, - 943964 руб.,

01.10.2008 г. за тот же налоговый период общество представило в налоговый орган вторую уточненную налоговую декларацию, в которой налоговая база по налогу на добавленную стоимость определена им в сумме 1577273 руб., в том числе по строке "при погашении дебиторской задолженности" - 1 577 273 руб.; сумма исчисленного налога на добавленную стоимость с данной суммы составила 283909 руб.; сумма налоговых вычетов указана в размере 312961 руб. Итого по данной декларации налог исчислен к возмещению из бюджета в сумме 29052 руб.

Рассматривая спор, суды пришли к выводу, что общество исполнило обязанность по исчислению налога с суммы дебиторской задолженности в сумме 1577273 руб., а в отношении суммы дебиторской задолженности 6090156 руб. - не исполнило.

Между тем, судами выяснены не в полном объеме все обстоятельства спора.

В материалах дела отсутствуют и не в судебных актах не отражено, какими именно документами подтверждается включение обществом в налогооблагаемую базу суммы 1577273 руб. как дебиторской задолженности.

В пояснениях, приобщенных к материалам дела, инспекция указывает, что налоговая база по дебиторской задолженности составляет 6407821 руб., а налоговая база по реализации - 1577273 руб., то есть, по мнению инспекции, эта сумма не относится к дебиторской задолженности.

Причем, из данных налоговой декларации, представленной 21.04.2008 г., и данных второй уточненной декларации, представленной обществом 01.10.2008 г., видно, что суммы налога и налоговой базы совпадают.

Общество в возражениях на акт проверки указало, что после получения акта камеральной проверки, но до вынесения решения по результатам проверки, им была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г., согласно которой в налоговую базу включена сумма дебиторской задолженности 6497821 руб. и с нее исчислен НДС в размере 1169608 руб. При этом сумма налога, подлежащая вычету на основании этой декларации, составила 943964 руб., итого к уплате - 225644 руб.

Кроме того, общество указывает, что в течение 2006 г.-2007 г. дебиторская задолженность была частично погашена, в связи с чем полученные суммы включались в налоговую базу и отражались в налоговых декларациях соответствующих налоговых периодов, но ошибочно не выделялись как суммы дебиторской задолженности

Отклоняя данный довод общества, суды указали на отсутствие документальных доказательств этому доводу и невозможность соотнести отраженные в строке 020 суммы реализации товаров (работ, услуг), а также передачи имущественных прав, с суммами дебиторской задолженности.

Однако из материалов дела также не видно, на основании каких конкретных первичных документов налоговый орган пришел к выводу о занижении обществом налоговой базы за 1 квартал 2008 г., в связи с невключением в нее суммы дебиторской задолженности в размере 7667429 руб., как указано в решении N 13-25/38498, или суммы 6497821 руб., как указано в его пояснениях.

Согласно справки о дебиторской задолженности, составленной в 2006 г., у общества имелась дебиторская задолженность по отгруженным товарам, работам, услугам на основании трех счетов-фактур, выставленных ООО ТД "А" и ООО "К".

При новом рассмотрении спора также подлежат выяснению следующие обстоятельства: запрашивались ли при поведении камеральной проверки инспекцией сведения у контрагентов заявителя по вопросам оплаты трех счетов-фактур, проводились ли ранее камеральные проверки налоговых деклараций 2006 г.-2007 г.; причины, по которым общество не восстановило утраченные документы, самостоятельно запросив их у ООО ТД "А" и ООО "К".

Учитывая, что судами не в полном объеме установлены все фактические обстоятельства и принимая во внимание вышеуказанные противоречия, судебные акты в части признания недействительным решения Инспекции ФНС РФ по г. Курску от 19.09.2008 г. N 13-25/38498 о доначислении пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 15250 руб. 46 коп., применении штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 190439 руб. 72 коп. и в части отказа в удовлетворении требований ООО "Э" о признании недействительным решения Инспекции ФНС РФ по г. Курску от 19.09.2008 г. N 13-25/38498 о доначислении пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 43649 руб. 76 коп., применении по п. 1 ст. 122 НК РФ штрафа в размере 33414 руб. 48 коп., признании недействительным решения Инспекции ФНС РФ по г. Курску от 19.09.2008 г. N 1418 подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение, в ходе которого суду надлежит учесть изложенное.

В отношении применении штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ выводы судов являются обоснованными.

На основании изложенного, руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст. 288, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, постановил:

Решение Арбитражного суда Курской области от 27.04.2009 г. и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2009 г. по делу N А35-8578/08-С15 в части признания недействительным решения Инспекции ФНС РФ по г. Курску от 19.09.2008 г. N 13-25/38498 о доначислении пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 15250 руб. 46 коп., применении штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 190439 руб. 72 коп. и в части отказа в удовлетворении требований ООО "Э" о признании недействительным решения Инспекции ФНС РФ по г. Курску от 19.09.2008 г. N 13-25/38498 о доначислении пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 43649 руб. 76 коп., применении по п. 1 ст. 122 НК РФ штрафа в размере 33414 руб. 48 коп., признании недействительным решения Инспекции ФНС РФ по г. Курску от 19.09.2008 г. N 1418 отменить и дело в данной части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Курской области.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.