Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 11 марта 2011 г. N Ф10-476/2011 по делу N А62-4419/2010

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 11 марта 2011 г. N Ф10-476/2011 по делу N А62-4419/2010
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от Предпринимателя ИП П.А.Ф., паспорт, от ИФНС России по Заднепровскому району г. Смоленска - не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ИП П.А.Ф. на решение Арбитражного суда Смоленской области от 27.10.2010 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2010 по делу N А62-4419/2010, установил:

Индивидуальный предприниматель П.А.Ф. (далее - Предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заднепровскому району г. Смоленска (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 26.05.2010 N 12/47 в части предложения уплатить недоимку по ЕНВД в сумме 69 217 руб., пени в размере 8 687 руб. и штраф в размере 13 843 руб.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 27.10.2010 заявление налогоплательщика удовлетворено частично. Решение Инспекции от 26.05.2010 N 12/47 признано недействительным в части взыскания с Предпринимателя штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕНВД в размере 6 921, 5 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2010 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Предприниматель обратился с кассационной жалобой на состоявшиеся по делу судебные акты, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам спора, просит их отменить.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалоб кассационная инстанция не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемых решения и постановления.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ИП П.А.Ф. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в т.ч. ЕНВД за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт от 30.04.2010 N 12/39 и вынесено решение от 26.05.2010 N 12/47 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением, оставленным без изменения решением УФНС России по Смоленской области от 30.06.2010 N 119, Предпринимателю предложено уплатить недоимку по ЕНВД за 2008, 2009 г.г. в общей сумме 69 217 руб., пени за неуплату ЕНВД в сумме 8 687 руб., за неуплату НДФЛ в сумме 1 178 руб., за неуплату страховых взносов в сумме 1 270 руб., а также штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕНВД в сумме 13 843 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 50 руб.

Основанием для начисления недоимки, пени и штрафа по ЕНВД послужил вывод Инспекции о том, что положениями гл. 26.3 НК РФ выделение площади, на которой непосредственно происходит обслуживание покупателей, предусмотрено только в отношении объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы. Используемое Предпринимателем торговое место, состоящее из контейнеров, к таким объектам не относится, в связи с чем налоговый орган посчитал, что физический показатель по виду деятельности и размер базовой доходности ИП П.А.Ф. в отношении торговой точки, арендуемой налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности, определен неправильно.

По мнению Инспекции, Предпринимателю при исчислении налога следовало указать физический показатель - площадь торгового места с базовой доходностью - 1 800 руб. в месяц по виду предпринимательской деятельности - розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м

С учетом изложенного, налоговым органом установлена неуплата ИП П.А.Ф. ЕНВД за 2008 год в размере 25 697 руб., за 2009 год в размере 43 520 руб.

Полагая, что решение Инспекции от 26.05.2010 N 12/47 в рассматриваемой части противоречит законодательству РФ о налогах и сборах, нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере экономической деятельности, Предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Разрешая спор по существу и частично отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд обосновано руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, обязаны своевременно представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, а также вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения.

На основании п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Согласно п.п. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

В силу ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) расчет ЕНВД при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, а также при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов и через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м производится исходя из физического показателя - площадь торгового зала или торгового места (в квадратных метрах) и базовой доходности 1 800 руб. в месяц. При розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, налог рассчитывается исходя из физического показателя "торговое место" и базовой доходности 9 000 руб. в месяц.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;

стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (абз. 13 ст. 346.27 НК РФ).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца имеется в виду абз. 26 ст. 346.27 НК РФ

Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест (абз. 27 ст. 346.27 НК РФ).

Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты;

торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов;

стационарное торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети.

Совокупный анализ вышеназванных законодательных норм позволил суду сделать обоснованный вывод о том, что объекты стационарной торговой сети, не соответствующие понятиям "магазин" и "павильон", следует относить к объектам стационарной торговли, не имеющим торгового зала, при осуществлении розничной торговли через которые исчисление налоговой базы по ЕНВД производится с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место". Аналогичным образом производится исчисление налоговой базы в отношении объектов торговли, фактически используемых под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена.

В целях гл. 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом: договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что в 2008-2009 г.г. ИП П.А.Ф. являлся плательщиком ЕНВД, осуществляя предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.

В целях осуществления деятельности налогоплательщик на основании договоров от 01.01.2008 N 74-к и N 133/07, от 01.01.2009 N 74-к и N 133 арендовал у ООО "П" контейнер N 74 и контейнер N 133 площадью 13,57 кв. м каждый, расположенные по адресу: г. Смоленск, ул. К., 11-А. Арендная плата производилась исключительно за торговые места без складских помещений, выделение в контейнерах отдельных площадей договором не предусмотрено.

В налоговой декларации по ЕНВД за 1 квартал 2008 года Предприниматель указал физический показатель "площадь торгового места"-12,5 кв. м, за 2 квартал 2008 года - 5 кв. м, за 3-4 кварталы 2008 года и 1-4 кварталы 2009 года использован физический показатель "торговая точка". Базовая доходность предпринимателем определена в размере 9 000 руб. в месяц.

Изменение показателей для исчисления налога связано с тем, что налогоплательщик в феврале 2008 года в контейнерах установил перегородки, отгородив торговое место от подсобного помещения. В результате перепланировки торговое место в контейнере N 74 уменьшилось до 3,6 кв. м, а в контейнере N 133- до 3,2 кв. м, что подтверждается справками Смоленского филиала ФГУП "Р" от 24.05.2010 N 21077 и N 21078, а также показаниями Ч.А.В. и Т.А.В.

Из представленных в материалы дела фотографий и объяснений налогоплательщика следует, что торговая деятельность осуществлялась следующим образом: образцы товара выложены на лицевой части контейнера, являющейся его витриной, а на приспособленных стеллажах храниться тот же самый ассортимент товара. После заключения договора розничной купли-продажи товара, продавец, получив от покупателя деньги, проходит по контейнеру в место, где храниться товар, находит его и затем вместе с кассовым чеком передает покупателю.

Таким образом, торговое место, используемое ИП П.А.Ф. при заключении договоров розничной купли-продажи товара, одновременно используется как место обслуживания покупателей и как место хранения товаров, его приемки и подготовки к продаже.

Оценивая представленные сторонами доказательства во взаимосвязи с требованиями вышеназванных законодательных норм, суд правомерно указал, что положениями гл. 26.3 НК РФ выделение площади, на которой непосредственно происходит обслуживание покупателей, предусмотрено только в отношении объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, в то время как используемое Предпринимателем торговое место, состоящее из контейнеров, к таким объектам не относится.

При таких обстоятельствах в рассматриваемом случае при исчислении суммы ЕНВД налогоплательщику следовало использовать физический показатель - площадь торгового места в квадратных метрах.

С учетом изложенного, суд пришел к правильному выводу о занижении Предпринимателем физического показателя при исчислении ЕНВД, в связи с чем оспариваемые налогоплательщиком начисления недоимки и пени произведены Инспекцией правомерно.

Вместе с тем, приняв во внимание наличие смягчающих вину ИП П.А.Ф. обстоятельств и применив положения ст.ст. 122, 114 НК РФ, суд обоснованно уменьшил размер подлежащих взысканию санкций в 2 раза - до 6 921, 5 руб.

Принимая во внимание, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, а также доводы кассационной жалобы были предметом рассмотрения судов, им дана надлежащая правовая оценка, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения оспариваемых судебных актов.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, постановил:

Решение Арбитражного суда Смоленской области от 27.10.2010 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2010 по делу N А62-4419/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу ИП П.А.Ф. - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.