Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 4 июля 2005 г. N Ф04-4178/2005(12695-А46-6) Суммы и ЕСН и страховых взносов исчисляются по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53, 54 НК РФ, следовательно начисление пеней за нарушение сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей противоречит действующему законодательству (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 4 июля 2005 г. N Ф04-4178/2005(12695-А46-6)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Российские железные дороги" в лице Омского отделения-структурного подразделения Западно-Сибирской железной дороги-филиала открытое акционерное общество "Российские железные дороги" (далее - ОАО "РЖД") обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому административному округу г. Омска (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 21.05.2004 N 02-02-41/6039 в части взыскания пеней за несвоевременную уплату единого социального налога (далее - ЕСН), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 74 718 руб. 95 коп.

Решением арбитражного суда от 06.10.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 30.03.2005 требования ОАО "РЖД" удоволетворены частично. Признано недействительным решение налогового органа от 21.05.2004 N 02-02-41/6039 в части взыскания пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год в сумме превышающей 2590 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

В кассационной жалобе правопреемник ответчика просит отменить принятые по делу судебные акты в связи с неправильным применением норм материального права, и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ОАО "РЖД" в полном объеме.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, не находит оснований для отмены решения и постановления апелляционной инстанции суда.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка Омского отделения железной дороги - филиала ФГУП "Западно-Сибиская железная дорога МПС РФ по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2002 по 30.09.2003.

По итогам проверки был составлен акт от 26.04.2004 N 41, на основании которого вынесено решение от 21.05.2004 N 02-02-41/6039 о взыскании с ОАО "РЖД" сумм неуплаченных ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени за несвоевременную их уплату.

ОАО "РЖД", не согласившись с указанным решением в части предложения уплатить пени за несвоевременную уплату единого социального налога, страховых взносов за 2002 год, 9 месяцев 2003 года в сумме 74 718 руб. 95 коп. обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Удовлетворяя частично требования, заявленные ОАО "РЖД" арбитражный суд принял законные и обоснованные судебные акты.

Пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Пунктами 1 статей 53, 54 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документов подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Под налоговым периодом согласно пункту 1 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

В пункте 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 5 от 28.02.2001 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что пени, предусмотренные статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база по ЕСН согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В соответствии со статьей 240 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Пунктом 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за которые начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период.

Таким образом, суммы и ЕСН и страховых взносов исчисляются по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53, 54 Налогового кодекса Российской Федерации.

Начисление пеней за нарушение сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей противоречит действующему законодательству.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены судебных актов не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 06.10.2004 Арбитражного суда Омской области и постановление апелляционной инстанции от 30.03.2005 по делу N 18-928/04 (А-1326/04)оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.