Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 марта 2005 г. N Ф04-1326/2005(9473-А27-18) Привлечение Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату ЕСН в результате его занижения в связи с превышением суммы начисленных страховых взносов (налогового вычета) над суммой уплаченных страховых взносов осуществлено Инспекцией с нарушением положений статей 106-109 НК РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 21 марта 2005 г. N Ф04-1326/2005(9473-А27-18)
(извлечение)

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Новокузнецкому району (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Макслевел-Уголь" (далее - Общество) о взыскании налоговых санкций по единому социальному налогу в сумме 224 124 ,6 руб.

Основанием для привлечении к налоговой ответственности, по мнению Инспекции, послужило занижение налогоплательщиком суммы начисленного единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет на сумму 1 120 623 руб.

Решением от 17.12.2004 заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд указал, что налоговым органом не доказано совершение ответчиком противоправного бездействия.

В апелляционном порядке законность и обоснованность решения суда не проверялись.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда отменить.

Отзыв на кассационную жалобу до начала слушания дела Общество не представило.

Проверив законность и обоснованность судебного акта в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка декларации Общества по ЕСН за 2003 г. В ходе проверки было установлено неправомерное уменьшение суммы ЕСН за 2003 год на сумму начисленных и не уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное страхование в размере 1120623 руб.

По результатам проверки Инспекцией вынесено решение N 315 от 30.06.2004 о привлечении ответчика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН за 2003 год в размере 224 124,6руб. Также указанным решением ответчику, с учетом решения Инспекции от 25.11.03 г., предложено уплатить в бюджет не полностью уплаченную сумму ЕСН в размере 566325,33 руб. и пени в размере 91631,58 руб.

Признавая заявление Инспекции о взыскании с Общества налоговой санкции не подлежащим удовлетворению, арбитражный суд принял законное и обоснованное решение. Кассационная инстанция не принимает доводы жалобы, исходя из следующих обстоятельств.

Суд, проанализировав содержание абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ, сделал правильный вывод о том, что занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате в бюджет, является превышение суммы примененного налогового вычета над суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период.

Согласно положениям абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом РФ от 15.12.2001 г. 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Правильность исчисления налогоплательщиком суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год Инспекцией не оспаривается, также не оспаривается и его право на применение налоговых вычетов по единому социальному налогу, данных о занижении налоговой базы по ЕСН, правильности исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, за исключением уменьшения сумм налога на сумму начисленных страховых взносов, Инспекцией не представлено.

Поэтому кассационная инстанция считает, что в действиях Общества, применившего в установленном законом порядке при исчислении суммы единого социального налога налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, отсутствует состав налогового правонарушения, под которым в силу ст. 106 НК РФ понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие), за которое НК РФ установлена ответственность.

В связи с изложенным, привлечение Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 224124,6 руб. за неполную уплату ЕСН в результате его занижения в связи с превышением суммы начисленных страховых взносов (налогового вычета) над суммой уплаченных страховых взносов осуществлено Инспекцией с нарушением положений статей 106-109 НК РФ.

На основании изложенного, суд кассационной инстанции считает, что арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал в соответствии со ст. 71 АПК РФ надлежащую правовую оценку всем доказательствам, правильно применил нормы материального права, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в обжалуемом судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции постановил:

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 17.12.2004 по делу N А27-23786/2004-6 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.