Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 6 сентября 2005 г. N Ф04-4534/2005(13047-А27-23) Сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов, т.е. законодательством о налогах и сборах определено, что возможность уменьшения суммы налога связана именно с начислением страховых взносов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 6 сентября 2005 г. N Ф04-4534/2005(13047-А27-23)
(извлечение)

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Новокузнецкому району Кемеровской области обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Золотой колос" (далее - ООО "Золотой колос") о взыскании налоговых санкций в виде штрафа в сумме 27 118 руб. 61 коп., примененного на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с реорганизацией инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Новокузнецкому району Кемеровской области суд кассационной инстанции в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации производит замену ее правопреемником - инспекцией Федеральной налоговой службы по Новокузнецкому району Кемеровской области (далее - инспекция).

Решением суда первой инстанции от 01.12.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 18.03.2005, требования инспекции оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебные акты и принять новое решение о взыскании с ООО "Золотой колос" налоговых санкций в сумме 27 118 руб. 61 коп.

По мнению налогового органа, ООО "Золотой колос" обоснованно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку применило налоговый вычет, превышающий сумму фактически уплаченного страхового взноса на обязательное пенсионное страхование.

Инспекция считает, что указанное обстоятельство в силу абзаца 4 пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации является занижением суммы налога.

Отзыв на кассационную жалобу не поступил.

Руководствуясь статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции изучил материалы дела, проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, проанализировал доводы инспекции и считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации по единому социальному налогу за 2003 год, по результатам которой принято решение N 512/293 от 29.06.2004 о привлечении ООО "Золотой колос" к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 27 118 руб. 61 коп., примененного на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Этим же решением налогоплательщику предложено перечислить неуплаченный единый социальный налог в сумме 66 228 руб. 11 коп. и пени в сумме 2 365 руб. 67 коп.

Основанием для принятия решения послужила неполная уплата единого социального налога за 2003 год, допущенная ООО "Золотой колос" в результате применения налогового вычета в размере, превышающем сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за тот же период.

Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных инспекцией требований, обе судебные инстанции исходили из того, что согласно пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Из содержания абзаца четвертого пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.

Нормами статьи 106 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что под налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. Статья 109 Кодекса предусматривает, что налогоплательщик может быть привлечен к ответственности лишь при наличии события налогового правонарушения и вины, обязанность доказывания которой возложена на налоговый орган.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Исследовав материалы дела, суд первой и апелляционной инстанций установил, что сумма примененного ООО "Золотой колос" налогового вычета по единому социальному налогу за 2003 год превысила сумму фактически уплаченных им страховых взносов за тот же период на 135 593 руб. 04 коп.

Учитывая суммы единого социального налога, которые были доначислены инспекцией в течение налогового периода, арбитражный суд сделал обоснованный вывод о том, что налоговым органом правомерно начислены ООО "Золотой колос" единый социальный налог в сумме 66 228 руб. 11 коп. и пени в сумме 2 365 руб. 67 коп.

Статьей 243 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов, т.е. законодательством о налогах и сборах определено, что возможность уменьшения суммы налога связана именно с начислением страховых взносов.

Налоговым органом не оспаривается правильность исчисления налогоплательщиком суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год, а также не представлены данные о занижении налоговой базы по единому социальному налогу, за исключением уменьшения сумм налога на сумму начисленных страховых взносов.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции считает, что в действиях ООО "Золотой колос", применившего при исчислении единого социального налога налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, отсутствует состав налогового правонарушения, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 01.12.2004 и постановление апелляционной инстанции от 18.03.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-23788/04-6 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.