Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 декабря 2005 г. N Ф04-9112/2005(18018-А27-14) По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по ЕСН (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 21 декабря 2005 г. N Ф04-9112/2005(18018-А27-14)
(извлечение)

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 1 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с иском к сельскохозяйственному производственному кооперативу "Чебулинский" (далее - кооператив) о взыскании штрафных санкций, начисленных по решению N 82 от 31.12.2004 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании: пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа - за неполную уплату единого социального налога (далее - ЕСН) в размере 28170,46 руб., - за неполную уплату налога с продаж в размере 3873,60 руб., - за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 110550,40 руб., -за неполную уплату НДС (по уточненной декларации) в размере 1277руб.; статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации, - в виде штрафа за неправомерное не перечисление сумм налога на доходы физических лиц в размере 108680,10 руб., - за неправомерное не перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в размере 826,80 руб.; на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа - за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы сведений в размере 2600 руб. Всего сумма штрафных санкций составила 255978,36 руб.

Решением от 15.08.2005 Арбитражного суда Кемеровской области с кооператива взыскано 227807,90 руб. штрафа в доход бюджетов. В остальной части отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 18.10.2005 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 1 по Кемеровской области просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

По мнению заявителя кассационной жалобы. налогоплательщик, применивший налоговый вычет в размере, превышающем сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за тот же период занизил сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, за что Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога (пункт 1 статьи 122 Кодекса).

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения выездной налоговой проверки кооператива, выявлены налоговые правонарушения, о чем налоговым органов составлен акт N 92 от 16.12.2004.

По результатам проверки вынесено решение N 82 от 31.12.2004 о привлечении к налоговой ответственности, в том числе по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 28170,46 руб.

за неполную уплату сумм ЕСН за 2003 год, в результате превышения налогового вычета над суммами уплаченных страховых взносов.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части взыскания штрафа по ЕСН, арбитражный суд первой и апелляционной инстанций исходил из отсутствия в действиях налогоплательщика события и состава правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской федерации.

Кассационная инстанция поддерживает данные выводы суда, исходя из следующего.

Согласно второму абзацу пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской федерации сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В соответствии с пунктом 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по ЕСН.

Из четвертого абзаца пункта 3 статьи 243 Кодекса следует, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

С учетом изложенного, суд пришел к правильному выводу, что кооператив правомерно произвел вычеты из суммы единого социального налога сумм страховых взносов, начисленных за тот же период. Правильность определения налогоплательщиком размера вычета в соответствии с положениями Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" подтверждается материалами дела.

Доказательств совершения налогоплательщиком действий, связанных с занижением налоговой базы, иным неправильным исчислением налога, или других неправомерных действий налоговой инспекцией не представлено.

При указанных обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 15.08.2005 и постановление апелляционной инстанции от 18.10.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-19502/2005-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.