Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 4 апреля 2005 г. N Ф04-1639/2005(9856-А03-6) В действиях налогоплательщика, который правомерно применил при исчислении суммы ЕСН налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отсутствует событие и состав налогового правонарушения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 4 апреля 2005 г. N Ф04-1639/2005(9856-А03-6)
(извлечение)

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 20 по Алтайскому краю, г. Бийск, обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к сельскохозяйственному производственному кооперативу "Колхоз Катунский"(далее - СПК "Колхоз Катунский") о взыскании 117 738 руб. штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.

Решением арбитражного суда от 10.11.2004 требования налогового органа в части взыскания штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации 78 472 руб. удовлетворены. В части взыскания штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 39 266 руб. отказано. С СПК "Колхоз Катунский" взыскано в доход соответствующих бюджетов 78 472 руб. штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц.

Арбитражный суд исходил из недоказанности факта совершения налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В апелляционном порядке законность решения не проверялась.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

В порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена заявителя на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России N 2 по Алтайскому краю (далее - налоговый орган).

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда и принять новое решение, которым удовлетворить требования заявителя в полном объеме. Указывает, что суд неправильно применил нормы материального права и не применил нормы права, подлежащие применению.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность решения арбитражного суда, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, не находит оснований для отмены судебного акта.

Как следует из материалов дела, СПК "Колхоз Катунский" зарегистрирован в Едином государственном реестре юридических лиц за N 1022210943257 и состоит на налоговом учете в Межрайонной ИМНС N 20 по Алтайскому краю.

На основании решения N РП-45-04 от 02.03.2004 и в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка СПК "Колхоз Катунский" по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2001 по 02.03.2004, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2002 по 31.12.2002.

По результатам проверки составлен акт N АП-45-04 от 01.07.2004, которым установлено, что предприятие в нарушение пункта 3 статьи 24, статей 40,45, пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации за период с 01.01.2001 по 02.03.2004 не в полном объеме перечисляло в бюджет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, в результате чего задолженность на 01.05.2004 составила согласно представленным расчетам 421 504 руб. 86 коп.

Кроме того, СПК "Колхоз Катунский" допущено занижение единого социального налога зачисляемого в федеральный бюджет на сумму неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхований. При этом, по мнению налогового органа, произофла неполная уплата и несвоевременное перечисление единого социального налога в размере 196 331руб. 67 коп.

Налоговым органом вынесено решение N 45-04 от 29.07.2004 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и применены налоговые санкции, предусмотренные статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление сумм налога в виде штрафа в размере 20% от сумм, подлежащих перечислению в сумме 78 472 руб., а также по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления или других неправомерных действий в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога в сумме 39 266 руб.

В добровольном порядке требование налогового органа об уплате сумм штрафа и налога не исполнено.

Отказывая налоговому органу в привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 арбитражный суд принял законное и обоснованное решение.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумма налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом Российской Федерации от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", при этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В действиях налогоплательщика, который правомерно применил при исчислении суммы ЕСН налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отсутствует событие и состав налогового правонарушения.

В силу статьи 106 Налогового кодекса Российской Федерации под налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние, за которое Кодексом установлена ответственность.

Правомерность исчисления СПК "Колхоз Катунский" суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2002 год налоговый орган не ставит под сомнение, как не оспаривает и его права на применение налоговых вычетов по ЕСН. Данных о занижении ответчиком налоговой базы, за исключением уменьшения сумм налога на сумму начисленных страховых взносов, налоговым органом не представлено и в материалах дела не содержится.

С учетом изложенного суд правомерно счел заявленные требования налогового органа правомерными и обоснованными лишь в части привлечения СПК "Колхоз Катунский" к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 10.11.2004 Арбитражного суда Алтайского края по делу N АОЗ-13309/04 - оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.