Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 4 апреля 2005 г. N Ф04-740/2005(8879-А03-6) В действиях налогоплательщика, который правомерно применил при исчислении суммы ЕСН налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отсутствует событие и состав налогового правонарушения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 4 апреля 2005 г. N Ф04-740/2005(8879-А03-6)
(извлечение)

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Первомайскому району Алтайского края, правопредшественник Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Алтайскому краю (далее - налоговый орган), обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к сельскохозяйственному производственному кооперативу (далее - СПК) "Светлый путь" о взыскании 6836 руб. 85 коп. налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога (далее - ЕСН).

СПК "Светлый путь" обратилось в арбитражный суд со встречным заявлением о признании недействительным решения налогового органа N 72 от 11.06.2004 о привлечении к налоговой ответственности.

Решением арбитражного суда от 23.11.2004 в удовлетворении требований налогового органа отказано, встречное заявление СПК "Светлый путь" удовлетворено частично. Решение налогового органа признано недействительным в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение мотивировано тем, что налогоплательщик правомерно применил при исчислении суммы ЕСН налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, следовательно, отсутствует событие и состав налогового правонарушения.

В апелляционном порядке законность решения не проверялась.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда и принять новое решение. Заявитель ссылается на то, что решение не основано на законе, что при применении налоговых вычетов по ЕСН следует руководствоваться положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

В отзыве на кассационную жалобу СПК "Светлый путь" просит отставить решение суда без изменения.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность решения арбитражного суда, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве на нее, не находит оснований для отмены судебного акта.

Как следует из материалов дела СПК "Светлый путь" состоит на налоговом учете в налоговом органе. Налоговым органом проведена камеральная проверка представленной СПК "Светлый путь" декларации по ЕСН за 2003 год. В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о занижении в 2003 году ЕСН на сумму 34 184 руб. 26 коп. в связи с необоснованным применением налогового вычета по этому налогу в сумме начисленных, но неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

По результатам проверки принято решение N 12 от 11.06.2004 о привлечении СПК "Светлый путь" к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 20% от доначисленной суммы налога, что составляет 6836 руб. 85 коп. Налогоплательщику предложено уплатить недоимку по ЕСН, пени в сумме 5414 руб. 52 коп. и штраф в срок до 21.06.2004.

В добровольном порядке требование об уплате сумм налога, пени и штрафа не исполнено.

Отказывая налоговому органу в привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 арбитражный суд принял законное и обоснованное решение.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумма налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Имеющиеся в материалах дела документы свидетельствуют о том, что при проведении камеральной проверки деклараций по ЕСН за 2003 год в результате сверки расчетов по страховым взносам налоговый орган обнаружил наличие разницы между суммой примененного налогового вычета по ЕСН и суммой уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Данную разницу налоговый орган на основании абзаца 4 пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации и признал занижением суммы ЕСН и доначислил налог и пени.

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом Российской Федерации от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", при этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В действиях налогоплательщика, который правомерно применил при исчислении суммы ЕСН налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отсутствует событие и состав налогового правонарушения.

В силу статьи 106 Налогового кодекса Российской Федерации под налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние, за которое Кодексом установлена ответственность.

Правомерность исчисления СПК "Светлый путь" суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год налоговый орган не ставит под сомнение, как не оспаривает и его права на применение налоговых вычетов по ЕСН. Данных о занижении ответчиком налоговой базы в материалах дела не содержится.

С учетом изложенного оснований для отмены решения суда и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, постановил:

решение от 23.11.2004 Арбитражного суда Алтайского края по делу N АОЗ-12841/04-34 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.