Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 апреля 2006 г. N Ф04-2092/2006(21189-А81-33) Отправляя дело на новое рассмотрение, арбитражный суд исходил из того, что направленное Обществу требование по содержанию не соответствует требованиям НК РФ, а именно в направленном налогоплательщику требовании указан размер пени по разным налогам (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 10 апреля 2006 г. N Ф04-2092/2006(21189-А81-33)
(извлечение)

ГАРАНТ:

По данному делу см. также:

постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 января 2008 г. N Ф04-2092/2006(40734-А81-15),

постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 февраля 2007 г. N Ф04-2092/2006(31384-А81-15)

Открытое акционерное общество "Запсибгазпром" (далее - ОАО "Запсибгазпром", общество) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения от 28.07.2005 N 2253 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.

Заявленные требования мотивированы тем, что требование об уплате налогов от 24.06.2005 N 9028 на сумму в 72443,18 руб. в адрес организации не поступало, а также налоговым органом пропущен срок взыскания пеней в бесспорном порядке.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 07.12.2005 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность вынесенного по делу судебного акта не проверялись.

В кассационной жалобе налоговая инспекция не согласна с вынесенным решением. Полагает, что оно принято при не полно выясненным фактическим обстоятельствам дела и с нарушением норм материального права. Просит отменить решение арбитражного суда от 07.12.2005 и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований.

Отзыв на кассационную жалобу до начала слушания дела ОАО "Запсибгазпром" не представило, его представитель в судебном заседании заявил возражения относительно доводов налоговой инспекции и просил принятое по делу решение оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, находит принятое по делу судебное решение подлежащем отмене с направлением дела на новое рассмотрение.

Судом установлено, что 28.07.2005 налоговой инспекцией принято решение N 2253 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента - организации на счетах в банках, в соответствии с которым налоговый орган решил произвести взыскание налога, сбора, а также пени за счет денежных средств общества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога от 24.06.2005 N 9028, а именно - в сумме 72443,18 руб.

Не согласившись с указанным ненормативным правовым актом налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу, арбитражный суд в решении от 07.12.2005 правомерно указал, что статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В соответствии с пунктом 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации положения названной статьи применяются при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора.

Из названных норм следует, что применение порядка принудительного взыскания недоимки по налогам и пеням непосредственно связано с направлением налогоплательщику требования об уплате налога (пеней).

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

С учетом изложенного, сроки, предусмотренные статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате пеней. Истечение этих сроков лишает налоговый орган права осуществлять принудительные процедуры по взысканию налога и пеней.

Суд первой инстанции, принимая решение об удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что задолженность общества по обязательным платежам в бюджет, образовавшаяся в период до 12.07.2001, не подлежит взысканию в бесспорном порядке, вследствие истечения установленного срока принудительного взыскания.

Судом установлено, что требование об уплате задолженности по пени N 9028, образовавшейся у ОАО "Запсибгазпром" по состоянию на 12.07.2001 года выставлено налоговым органом в нарушение пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации только 24.06.2005, то есть по истечении трехмесячного срока.

Соответственно налоговой инспекцией нарушены требования пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, которым предусмотрен 60-дневный срок принятия решения о взыскании задолженности по налогу и пени за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банке.

Однако при этом, по мнению кассационной инстанции, суд не принял во внимание, что наличие задолженности налогоплательщик практически не оспаривает.

Возражая против доводов налоговой инспекции, ОАО "Запсибгазпром" только отметило, что данная недоимка не может быть взыскана с него принудительно в порядке, установленном статьями 46-48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данные возражения общества относительно действий налоговой инспекции не могут быть признаны состоятельными, поскольку, как следует из материалов дела, на основании оспариваемого решения и в соответствии с требование от 24.06.2005 N 9028 налоговой инспекцией налогоплательщику к уплате в бюджет предъявлена не задолженность по налогам, сроки принудительного взыскания которой истекли, а суммы пеней, начисленные на данную недоимку за конкретный временной период.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны направить налогоплательщику требование об уплате налогов не позднее 3 месяцев после наступления срока уплаты налога или, в случае налоговой проверки, в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В дальнейшем налоговое законодательство предусматривает только судебный порядок взыскания данной задолженности по налогу и пени.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Пунктами 5 и 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно, за счет денежных средств на счетах в банке, а также за счет иного имущества, налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Нормой права, установленной пунктом 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотрено, что сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

При этом суд кассационной инстанции считает необходимым отметить, что обязанность по оплате налогов и сборов, а, следовательно, и обязанность по оплате задолженности по налогам и сборам, предусмотренная требованиями статьи 57 Конституции Российской Федерации, сохраняется у налогоплательщика постоянно, независимо от того, что у налоговых органов исчерпаны возможности для принудительного взыскания налогов, в порядке, определяемом статьями 46 - 48 Налогового кодекса Российской Федерации, и может прекратиться только в случаях, установленных пунктом 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суммы пеней начисляются на недоимку по налогам постоянно, до полного погашения недоимки налогоплательщиком в добровольном порядке или взыскания сумм недоимки налоговым органом в принудительном порядке, установленном статьями 46-48 Налогового кодекса Российской Федерации. Других оснований для прекращения начисления пеней на суммы недоимок, если это прямо не предусмотрено законом (например - пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, законодательством о банкротстве (несостоятельности), не существует.

Не усматривается также оснований для признания указанной недоимки по налогам безнадежной и списанию ее в порядке, установленном статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговые органы осуществляют права, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, и несут обязанности, предусмотренные Кодексом и иными федеральными законами (пункт 2 статьи 31 и пункт 2 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации). Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности в пределах своей компетенции (статья 33 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 3 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы в своей деятельности руководствуются Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, названным Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Должностные лица налоговых органов не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, признавать долги по налогам нереальными к взысканию, начислять и не начислять к уплате в бюджет пени на суммы недоимок, предъявлять или не предъявлять их должникам.

Поэтому у налоговой инспекции, действовавшей в рамках предоставленных ей полномочий и возложенных на нее обязанностей, не было оснований для неначисления пеней на суммы задолженности по налогам и сборам и не было оснований (права) воздерживаться от мер по принудительному взысканию с должника сумм добровольно неуплаченных пеней, служащих в силу нормы права, предусмотренной пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации, способом обеспечения исполнения налогового обязательства.

Пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, как указано выше, установлено, какие сведения должны быть изложены налоговым органом в требовании об уплате налога, сбора, пени.

В то же время, согласно правовой позиции, изложенной в пункте 13 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 N 79, несоответствие требования об уплате налога форме и содержанию, установленным статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, не является безусловным основанием для признания его судом недействительным.

Налогоплательщик в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, поэтому требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

Таким образом, общество, как и налоговый орган, хорошо осведомлены о том на какие суммы недоимки начислены пени, когда образовалась недоимка и, начиная с какого срока, начислялись пени, рассчитанные исходя из ставки, установленной законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которое оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Возражая против доводов ОАО "Запсибгазпром", налоговая инспекция представила в суд отзыв на заявление налогоплательщика, в котором ответчик указал, что сумма пеней рассчитана на имеющуюся задолженность общества перед бюджетами по сбору на нужды образовательных учреждений, по налогу на прибыль организаций, по налогу на добавленную стоимость, по налогу на пользователей автомобильных дорог, по целевым сборам на благоустройство территории, по земельному налогу, а также указал, что пени начислены за период с 01.04.2005 по 31.05.2005.

Требование об уплате пеней от 24.06.2005 N 9028 и оспариваемое решение от 28.07.2005 N 2253 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках вынесены в отношении налогоплательщика без нарушения требований статей 70 и пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку исчисление срока уплаты пеней, начисленных на сумму недоимки за период с 01.04.2005 по 31.05.2005, начинается 02.04.2005.

В качестве доказательства правильности исчисления сумм пеней, подлежащих уплате в бюджет, налоговый орган к отзыву приложил расчет начисленных пеней. В данном расчете указано: за какой период начислены пени, по каким видам налогов и на какую сумму недоимки.

В нарушение требований статей 71 и 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изложенные возражения и доказательства, представленные налоговой инспекцией, судом первой инстанции не исследовались и надлежащая оценка им не дана.

Судом установлено и из материалов дела следует, что предъявленная к взысканию задолженность по пени в сумме 72443,18 руб. числится за обособленным подразделением юридического лица - совхозом "Полярный", так как по иным основаниям ОАО "Запсибгазпром" на налоговом учете в МИФНС России N 3 по ЯНАО не состоял.

Судом также установлено, что на момент вынесения оспариваемого акта деятельность вышеуказанного филиала ОАО "Запсибгазпром" совхоза "Полярный" была прекращена, а сам филиал ликвидирован решением Совета директоров ОАО "Запсибгазпром" от 04.10.2000 в связи с созданием на его базе дочернего предприятия ОАО "Запсибгазпром" - ООО "Совхоз "Полярный", соответствующие изменения в устав были зарегистрированы 12.07.2001.

С учетом данного обстоятельства суд, принимая решение, пришел к выводу о том, что после указанной даты обязанность ОАО "Запсибгазпром" по исчислению и уплате налогов и сборов по месту нахождения указанного филиала отсутствовала.

Суд кассационной инстанции не может согласиться с данными выводами суда.

В силу пункта 4 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

В соответствии с пунктом 8 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанности по уплате налогов не возникает.

Данная норма четко установила, что в указанной ситуации правопреемства в отношении уплаты налогов у вновь созданного юридического лица по отношению к реорганизованному юридическому лицу не наступает, а обязанность по уплате налогов, вытекающая из деятельности филиала юридического лица, сохраняются у реорганизованного юридического лица и не переходит к вновь образованному юридическому лицу.

Учитывая, что в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, а норма права, установленная пунктом 8 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривает иное, чем установлено пунктом 4 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации, следует ошибочность выводов суда о том, что после образования ООО "Совхоз "Полярный" у ОАО "Запсибгазпром" прекратились налоговые обязательства, вытекающие из деятельности его филиала - совхоза "Полярный".

С учетом изложенного суд кассационной инстанции считает, что Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа принял решение по делу на основании неполно исследованных обстоятельств дела, что могло привести к принятию неправильного решения. В связи с данными причинами дело подлежит направлению на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении суду необходимо устранить недостатки, изложенные в мотивировочной части настоящего постановления, исследовать и дать правовую оценку всем представленным сторонами доказательствам, при необходимости предложить сторонам предоставить дополнительные доказательства, подтверждающие обстоятельства, на которые они ссылаются, рассмотреть заявленные требования по существу, применить необходимые нормы права и с учетом замечаний кассационной инстанции принять законное решение, разрешить вопрос о распределении между сторонами расходов по оплате государственной пошлины, в том числе и за рассмотрение дела в кассационной инстанции.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 07.12.2005 по делу N А81-3988/2005 отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.