Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 марта 2006 г. N Ф04-1085/2006(20505-А03-2) Признавая недействительным решение налогового органа в обжалуемой части, арбитражный суд указал, что неверное указание продавцом налоговой ставки не является основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога на добавленную стоимость (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 22 марта 2006 г. N Ф04-1085/2006(20505-А03-2)
(извлечение)

Закрытое акционерное общество "Транс-Сервис" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Алтайскому краю о признании недействительным решения от 16.05.2005 N 1175 о доначислении налога на добавленную стоимость в размере 62690 руб. и обязании налогового органа принять к возмещению вычет по налогу на добавленную стоимость в размере 62690 руб.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 25,08.2005 требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 08.11.2005 производство по делу в части обязания налогового органа принять к возмещению налоговый вычет в размере 62690 руб. прекращено в связи с отказом от требования в указанной части.

В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Алтайскому краю просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции и передать дело на новое рассмотрение.

Заявитель жалобы считает, что обществом нарушены требования статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в счетах-фактурах, выставленных продавцом в оплату услуг, связанных с перевозкой товаров на экспорт, то есть подлежащих обложению по ставке 0 процентов, неправомерно указана ставка в размере 18 процентов, в связи с чем завышена сумма налога на добавленную стоимость.

В отзыве на жалобу общество отклонило изложенные доводы и просило судебные акты оставить без изменения.

Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность решения и постановления апелляционной инстанции, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, кассационная инстанция считает, что судебные акты подлежат частичной отмене.

Из материалов дела следует, что в ходе выездной налоговой проверки деятельности закрытого акционерного общества "Транс-Сервис" за период с 01.03.2003 по 31.12.2003 выявлены налоговые правонарушения, в частности, необоснованно заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в размере 62690 руб., уплаченный обществом за железнодорожные услуги по перевозке экспортного груза, оказанные Западно-Сибирским филиалом ОАО "Российские железные дороги" и Алтайским региональным центром фирменного обслуживания.

Налоговый орган указывал, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации услуги, связанные с перевозкой товара на экспорт, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, в связи с чем в счетах-фактурах, выставленных Западно-Сибирским филиалом ОАО "Российские железные дороги" и Алтайским региональным центром фирменного обслуживания необоснованно определен налог на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов и нарушены требования статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Признавая недействительным указанное решение налогового органа в обжалуемой части, арбитражный суд указал, что неверное указание продавцом налоговой ставки не является основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога на добавленную стоимость.

Суд кассационной инстанции считает данный вывод суда ошибочным.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров.

При реализации данных услуг перевозчик дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю (экспортеру) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость, выставив счет-фактуру с указанием надлежащей налоговой ставки - 0 процентов (статьи 168, 169 Кодекса).

Учитывая изложенное, при выполнении работ (оказании услуг), подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки, не соответствующей размеру налоговой ставки, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, данный счет-фактура является не соответствующим требованиям подпунктов 10 и 11 пункта 5 статьи 169 Кодекса, и следовательно, не может являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении услуг на территории Российской Федерации в отношении услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 Кодекса.

Таким образом, названное положение Кодекса исключает заявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком в нарушение положений главы 21 Кодекса (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2005 N 9263/05).

Следовательно, судебные акты приняты с нарушением вышеуказанных норм Налогового кодекса Российской Федерации, что в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для их отмены и направления дела на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении суду следует также учитывать, что пунктом 4 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень документов, представляемых налогоплательщиками в целях подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по перевозке (транспортировке) экспортируемых товаров.

Указанные документы, согласно пункту 9 статьи 165 Кодекса, представляются в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта.

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик, оказывающий услуги по транспортировке данных товаров, не представил документы (их копии), установленные пунктом 4 статьи 165 Кодекса, услуги по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, подлежат налогообложению по ставке 18 процентов.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса.

Таким образом, применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, является не только правом налогоплательщика при условии документального подтверждения, но и обязанностью, установленной статьей 164 Кодекса.

Обороты по реализации услуг по транспортировке экспортируемых товаров могут облагаться налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке только в случае невыполнения указанных выше условий и непредставления подтверждающих документов. При этом сумма налога должна быть уплачена за счет собственных средств, т.к. у налогоплательщика не возникает права на предъявление соответствующей суммы налога на добавленную стоимость потребителям услуг.

Поскольку судом указанные обстоятельства, имеющие значение для настоящего дела не исследованы, решение и постановление апелляционной инстанции в обжалуемой части подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение для устранения указанных нарушений.

При новом рассмотрении суду надлежит также распределить расходы по государственной пошлине, в том числе и за рассмотрение кассационной жалобы.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 25.08.2005 и постановление апелляционной инстанции от 08.11.2005 Арбитражного суда Алтайского края по делу N АОЗ-9398/05-4 в части признания недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Алтайскому краю от 16.05.2005 N 1175 о доначислении налога на добавленную стоимость в размере 62690 руб. отменить.

Дело в указанной части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.

В остальной части решение от 25.08.2005 и постановление апелляционной инстанции от 08.11.2005 по данному делу оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.